应交税费——应交增值税（进项税额转出）-荆门市国家税务局-湖北省.pptVIP

农产品增值税进项税额核定扣除 培 训 ;目 录;第一部分 政策解析;（二）农产品增值税进项税额核定扣除办法与原购进扣税法主要区别 ;（三）需要重点掌握的内容;二、适用范围及时间; 第二阶段：自2014年4月1日起，我省凡从事以下农产品加工的增值税一般纳税人，应按本公告确定的扣除标准核定农产品进项税额： 1．耗用稻谷生产的大米 2．耗用小麦生产的面粉 3．耗用籽棉生产的皮棉 4．耗用统菇生产的干香菇 5．耗用木耳生产的黑木耳 ;试点对象三种情形：1、单一生产上述产品的纳税人；2、既生产上述产品又直接销售购进农产品的；3、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体;可核定抵扣一般纳税人; 农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）的初级农业产品。” 与低税率13%中的农产品范围一致。 ;生产销售，包括试点纳税人自身进行的生产经营活动，也包括试点纳税人的委托加工业务。 实行核定扣除办法的农产品，仅限于试点纳税人以取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票、自行开具农产品收购发票等抵扣凭证购进的农产品。试点纳税人购进上述农产品，无论是否用于试点行业产品生产，无论与试点行业货物的农产品原料类别是否相同，均实行核定扣除办法。 试点纳税人以自产农产品进行连续生产的，不适用核定扣除办法。 ;试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证，抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。 ;三、扣除标准核定办法;（一）扣除标准核定程序;公告。核定结果应由省级税务机关下达，主管税务机关通过网站、报刊等多种方式及时向社会公告核定结果。未经公告的扣除标准无效。省级税务机关尚未下达核定结果前，试点纳税人可按上年确定的核定扣除标准计算申报农产品进项税额。 需要强调的是，县区级税务机关不得擅自改变省局确定的扣除标准。;2、试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准的核定采取备案制，抵扣农产品增值税进项税额的试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。备案资料的范围和要求由省级税务机关确定。 3、试点纳税人对税务机关根据本办法第十三条规定核定的扣除标准有疑义或者生产经营情况发生变化的，可以自税务机关发布公告或者收到主管税务机关《税务事项通知书》之日起30日内，向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请，并提供说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。 ;（二）投入产出法;2、当期销售货物数量： 货物是指有关文件所特指的货物，并不完全是纳税人生产销售的货物名称。如纳税人以小麦生产面粉后继续生产面条，计算销售的面条可抵扣小麦进项税额时，应先将面条折算成面粉后再按扣除标准计算耗用的小麦数量，而不是直接按销售的面条数量计算耗用的小麦数量。 ;1、如企业仅以一种或多种农产品为原料生产销售的货物 当期销售货物数量=当期账簿记载产成品产品的销售数量 2、如企业最终销售货物是以一种或多种农产品为原料生产的货物经过再加工的产成品，则扣除标准所称的货物为半成品 当期销售货物数量=当期账簿记载产成品产品的销售数量×折算率 ;3、如企业既销售以一种或多种农产品为原料生产的文件所称货物（自产半成品），也销售经过再加工的货物（产成品） （1）当销售的货物税率不同时 当期销售货物数量1=销售产成品数量*折算率 当期销售货物数量2=直接销售的自产半成品数量 然后根据不同的数量和抵扣率、期末平均单价计算分别可抵扣进项税额 （2）当销售的货物税率相同时：当期销售货物数量=销售产成品数量*折算率+直接销售的半成品数量 4、如企业销售的产成品既有自产半成品（核定扣除标准所称的货物）生产的，又有外购半成品生产的产成品 （1）将销售的产成品折算为半成品 （2）计算上期留存的自产半成品和本期生产的半成品之和 （3）比较（1）、（2），取较小数为当期计算可抵扣进项税额的销售货物的数量，剩余的留下期计算。 ;3、农产品平均购买单价（含税，下同） ：平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：　　期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量） ;举例：某企业期初库存玉米200000公斤，平均单价为每公斤2.38元，本月购进300000公斤，平均单价为每公斤2.40元。则：期末平均买价=（200000 ×2.38+300000 ×2.4 ）÷（200000+300000）=2.392（元/公斤） 特殊情况：遇有当期期初库存农产品数量、当期购进农产品数量均为零等特殊情形无法计算的，当