浅谈“营改增”对企业所得税的影响.docVIP

PAGE  PAGE 6 浅谈“营改增”对企业所得税的影响 　　摘要：本文以建筑业为例，从“营改增”的现实意义出发，阐述了“营改增”给企业所得税带来的影响。希望企业可以借“营改增”这个契机，重新梳理会计核算体系，加强企业管理，提高企业所得税汇算清缴的质量。 　　关键词：“营改增” 企业所得税 企业管理 汇算清缴 　　“营改增”是我国财税体制改革的热点之一。目前，陆续已有十个行业纳入其中作为试点，分别是交通运输业、邮政业、电信业和7个现代服务业。仍有四个行业尚未纳入“营改增”试点。 　　财政部部长楼继伟在今年预算执行情况的报告会议上，曾表示适时将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入“营改增”试点。这表明四大行业的“营改增”启动将被延迟。相信随着税制改革的深化，全面落实“营改增”的工作指日可待。 　　一、“营改增”的时代背景和政策动向 　　1994年，我国开始普及增值税制度。当时的增值税还停留在生产型增值税。这种增值税制度对固定资产重复征税，保证了财政收入，但不利于鼓励投资。2009年，我国转变了增值税的性质，开始执行消费型增值税，在购买固定资产的当期允许一次性全部扣除。但增值税征税范围依然维持不变，仅限于货物和修理修配劳务。其他劳务、转让无形资产、销售不动产等仍然归属于营业税的征税范围。 　　增值税与营业税并存的税制格局，使得很多行业长期承担了双重税负。例如：在国民经济中处于核心地位的建筑业，由于其特殊性，很多企业兼营生产和安装产品。根据现行的增值税条例规定，由于建筑安装行为属于增值税的非应税劳务，即便取得了正规的增值税专用发票，其自行购置的工程物资、材料和机械设备也不允许抵扣。 　　为了彻底解决这一矛盾，国家于2012年1月开始推行“营改增”制度。这一制度有利于进一步扩大内需、增强创新，也有利于规范各行各业的税收管理，打通增值税链条，促进第二产业和第三产业的协同发展。 　　二、推行“营改增”的重大意义 　　“营改增”制度充分体现了税收中性原则，对整个中国经济有着深远的意义： 　　解决流转税制复杂的局面。增营并征时期，一些经营活动难以确定适用的税种，导致混合销售和兼营问题的产生，也导致国地税争税源的现象频发。 　　优化税制结构。环环抵扣的增值纳税，有效地避免了对企业的重复征税，使得我国的税负更加合理，实现了公平税负。 　　促进出口贸易。增值税的出口退税政策将更真实的反映商品和劳务的价值，有利于提升出口企业在国际上的竞争力。 　　推动工业化发展。增值税对固定资产的抵扣政策，使得企业更加重视设备的更新换代。在扩大内需的同时，也可以调整产业结构，带动制造业的发展。 　　三、“营改增”对企业所得税的影响 　　自“营改增”试点以来，多数企业把流转税的变化放在了首位，却忽视了对所得税的影响。“营改增”工作不但需要企业改变原有的会计核算体系和方法，对企业所得税的汇算清缴工作也提出了新的要求。 　　（一）对营业收入的影响 　　属于价内税的营业税，在企业所得税应纳税所得的扣除项目中可以单列。与之相反的增值税，则是价外税，具有价税分离的特性，其收入中不包括增值税，同时增值税在计算企业所得税时不得税前列支。改革后，在销售总额不变的情况下，销售收入将由原来的含税收入换算为不含税收入，因此申报表填报的收入项会有所下降。这是“营改增”对企业所得税最显著的影响。 　　需要指出的是，由于免税收入不需要缴纳销项税额，且进项税额也不能抵扣，因此，享受免税收入的销售额为取得的全部收入。 　　（二）对成本费用的影响 　　与增值税对收入的影响相对应，企业在采购货物时的进货成本也需要价税分离。以增值税和营业收入为基础的相关费用的扣除限额也将受到影响。 　　1、营业成本的变化 　　可抵扣的进项税额从成本费用中分离出来，可以抵扣销项税，由此导致成本费用中的成本减少，降低了成本费用，增加了利润。 　　2、营业税金及附加的变化 　　营业税金及附加核算包含价内税，但不包含价外税。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，造成了应纳税所得额的增加。 　　3、购进资产的变化 　　“营改增”之后，同样价格的固定资产，其入账价值需扣除进项税，以后年度的折旧也将相应地减少。另外，新政策使得购进固定资产可抵扣的进项税额范围拓宽了，增加了在购买小汽车、摩托车及游艇时进项税额可抵扣的规定。 　　4、企业附加费的变化 　　附加费以流转税为计税基础，在“营改增”之后也会发生较大的变化。“营改增”之前，如建筑业应税服务营业额为100万元，税率为3%，附加费（城建税为7%，教育费附加为3%，地方教育费附加为2%，河道费为1%）合计比例为13%，则附加费为0.39万元。改革之后，建筑业增值税税率为11%，不含税销售额为90.0