浅谈营改增对部分现代服务业的影响.docVIP

PAGE  PAGE 6 浅谈营改增对部分现代服务业的影响 　　摘要：经济的发展促进了人们生活质量大幅度的上升，现代服务业在人们的生活中扮演着越来越重要的角色。传统的两税制度给服务业的发展带来了沉重的税负，随着营改增政策的实施，现代服务业的发展迎来了新的机遇，营改增消除了现代服务业重复纳税的问题，有利于减轻现代服务业的税负，增强现代服务业的经济竞争力。本文分析了营改增对现代服务业在会计核算方面、纳税方面、结构调整和内部管理方面的影响，旨在提高现代服务业的管理水平。 　　关键词：营改增；现代服务业；会计核算 　　营改增政策出台以前，营业税大部分征收于第三产业，增值税大部分征收于第二产业。按照经营收入比例收取的税种是营业税，增值税作为一种价外税是对经营收入增值的部分进行征税，但往往营业税纳税人购买的增值税货物支出和增值税纳税人购买的营业税不能相互抵扣，导致重复征税的问题，损害了纳税人的利益。营改增政策出台以后，增值税逐渐取代了营业税，增值税销项额可以抵扣进项额，传统的营业税税率5%逐渐演变为现在的增值税基本税率17%，现代服务业增殖税率为6%。现代服务业的范畴大体包括了物流行业、信息通讯行业、文体娱乐业、旅游业、电子商务行业、教育培训行业、金融行业、房地产行业以及卫生保障社会福利业等。 　　一、营改增对部分现代服务业的影响 　　（一）对会计方面的影响 　　1.对财务管理的影响 　　在财务管理方面的影响主要从以下三个方面分析：第一，营改增政策实施以后，导致企业财务报表在处理相应的税务项目时财务分析的方式和结构的变动；第二，营改增政策实施以后对发票的管理更加严苛，普通类型的发票不再适用，取而代之的是增值税专用发票。所以现代服务业在使用税务发票时要严格检查，不管是发票的领取还是发放都要严格把关；第三，会计科目上需增设应交增值税、未交增值税以及待抵扣进项税三个会计科目以便财务报表的编制。 　　2.对会计核算的影响 　　传统的主营业务营业额会计账目简单，主营业务营业额就是主营业务收入，营改增政策实施以后，增值税是对增值业务部分的收入征税，所以传统的主营业务收入将会分为两部分：主营业务收入额和增值税额，营改增以后的主营业务收入额会有所下降，因为有一部分主营业务收入额作为增值额纳税。这样使得增值税账目的设置复杂化，在应交税费下的应缴增值税会计科目细化，要对进项税额和销项税额、进项税额转出、出口退税和已交税金分别进行核算。对会计管理人员的业务能力提出了更高的要求，财务人员要及时关注政府政策的变化，更新业务知识，提高业务能力。 　　3.对发票管理的影响 　　相比较营业税发票，增值税发票的开具和时间控制更严格。营改增政策实施以后，企业的会计核算和业务核算都发生了变化，现代服务业为确保开票的有效性需投入更多的财力和人力提高增值税发票操作能力，规范财务部门的会计核算行为，为营改增的开展奠定基础。现代服务企业要根据客户的需求申请批准开具增值税发票的最高限额以及数量要求。增值税发票的开票时间受到国税税控系统的自动控制，连接互联网将开票信息及时传递给税控系统，才能开具对应的增值税发票，提高了对开票硬件设施的要求。对于增值税发票需求量大的企业要谨慎关注每月的最后开票日，保证财务部门在最后核算期内开具有效的增值税发票。现代服务业在签订合同时候要明确接受服务方的单位名称、纳税人识别号、银行账号以及总价款等信息，核对票面信息是否无误。现代服务企业要判断收到的增值税进项税专用发票是否可在抵扣期内进行抵扣。 　　（二）对纳税方面的影响 　　1.对现代服务企业税负的影响 　　营改增政策出台以前，营业税作为价内税，税率是5%，营业收入的5%即为现代服务业档期应该缴纳的营业税额。营改增政策实施以后，服务业增值税为6%，增值税是价外税，相关的成本费用取得增值税专用发票后可以认证抵扣，直接降低了企业税负。增值税为价外税，税改前向客户开具同样金额的发票（即销售价格不变），其中是包括一部分增值税额，在计算上需进行价税分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收入乘上 6% 所得到的增值税额与原先缴纳营业税时相比，显然税改前后两者之间的税负差即便是在还没有进项抵扣的情况下已经小于 1%。如果只是将营业税的税率从 5% 提高到 6%，那么这时候的税率差 1% 才正好等于税负差，而在改为 6% 增值税的情况下，税负差小于 1%。营业额抵扣后的增值部分才被纳入增值税的纳税范围。对现代服务企业而言，税负加重还是减轻计算如下：设现代服务企业的营业收入为r，进项税税额为s，那么营业额y为r*（6%+1），销项税税额为6%*r，应交增值税税额n为6%*r-s。营改增政策出台以前，现代服务企业的营业税额为r*（6%+1）*5%。假