简析制造企业所得税负担的影响因素.docVIP

PAGE  PAGE 6 简析制造企业所得税负担的影响因素 　　摘要：制造企业是国民经济的重要组成部分，也是我国经济产值的重要贡献者。制造企业所得税负高低不仅会影响企业现金流量和税后利润，还会给政府财政收入带来直接影响。企业所得税是制造企业的主要税负，近年来，随着我国产业结构调整，影响制造企业所得税负担的因素也逐渐增多。文章就制造企业所得税负担的影响因素进行了探讨分析，以期能为制造企业合理控税提供理论参考。 　　关键词：制造企业 所得税负担 影响因素 　　一、制造企业所得税负担及衡量指标 　　制造企业指以生产、流通、服务为主，以满足社会需要来获取利润的经济实体。我国制造企业主要分为食品加工、烟草制造、纺织业、化学制造、医药制造等类型。企业所得税是对企业生产经营和其他所得征收的一种税，企业所得税的纳税人为企业。从本质来讲，企业所得税是政府调节企业盈余水平、对经济进行宏观调控的一种手段。它是政府利用征税的形式对企业利润规模的繁育，是确保企业税基标准化的方法。企业所得税在经济发展、宏观调控中具有重要作用，目前我国企业所得税基本税率为25%，低税率为20%，企业应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率。本着宏观调控目的，政府针对企业所得税制订了一些税收激励和限制措施。企业所得税负担衡量指标主要有两种，分别是名义所得税负担和实际所得税负担，其中，名义所得税负担=应纳税额/应纳税所得额，实际所得税负担在计算中要涉及递延所得税费用处理。追求利润是企业的根本目标，企业所得税是企业缴纳的主要税种，合理控制企业所得税负，是提高企业税后收益的重要方法。 　　二、影响制造企业所得税的负税因素 　　（一）税制结构 　　不同的税种共同组成了税制，单个税种收入相加就是税收总收入，针对不同的纳税人，政府会施行不同的税种。税制不合理，税种增减水平变化，都有可能会影响企业税负。目前，我国共有17个税种，税种结构体系以流转税为主，以所得税为辅，以财产税、行为税为补充。我国税制结构是不断变化的，2008年之后，政府实施了积极的财政政策，结构性减税政策也被提上日程。随后，以减轻整体税负为主的结构性减税改革方案出台。结构性减税所减的税种是有选择性的，它关注的是税制结构的优化，其中，营改增是政府最具代表性的结构性减税措施。营改增变生产型增值税为消费型增值税，对于资本有机成本较高的行业来说，营改增有效解决了企业重复纳税的问题。并且，增值税进行抵扣政策，为下游企业、企业利用增值税专用发票抵扣、新设备购买进项税额抵扣提供了法律依据，但是对于上游企业来讲，企业实际税负却增加了。因此，可以说，税制结构改变，可以直接影响企业所属的税负水平。 　　（二）税收优惠政策 　　税收是政府宏观调控的主要手段之一，税收优惠政策是政府控制贫富分化的重要措施，也是维护社会和谐的经济策略。在不同的时期，我国政府所制定、施行的税收优惠政策也有所不同。近年来，为了鼓励制造企业自主创新，政府施行的优惠政策有：企业研制开发新产品、新技术、新产品的费用可以直接抵扣应纳税所得额。如医药制造企业为了研制新产品而购置的测试仪器和关键设备，只要单台价值在10万元之下的，可以税前直接扣除，但是不能再提取折旧；企业利用废水废气等废弃物为原料进行生产的，可在五年内少征、免征所得税。如化工企业如果利用企业以外的煤矸石、粉煤灰为原料进行建材生产，自生产之日起五年内可以少交、免交所得税；符合国家产业政策的企业在进行国产设备、技术改造时，改造投资可以用来抵免企业所得税；符合政府投资抵免所得税特殊规定的企业，可抵免部分企业所得税。总之，企业所能享受的税收优惠政策可以通过企业执行税率体现出来，制造企业可以享受的税收优惠政策比较多，资源性企业和低技术企业的税负高于高技术企业。 　　（三）税收征管 　　税收征管是政府对企业税收实施的征收和管理活动。税收征管的依据主要是税法和征管法，税收征管的主体是政府或地方税务机关，其根本目的是为国家税收调控政策提供帮助。税收征管方式会影响国家税收分配导向，还会影响企业税负。因为企业所得税属于中央、地方共享税，由国家和地方机构共同征收，这在一定程度上使得企业税收征管尺度变得更加复杂。而从企业的角度来安静，税收征管尺度，制造企业对税收征管的遵从情况，都会影响企业所得税负。税收部门的征管效率越底，企业所得税负水平也较低。大企业在纳税和融资方面要接受更加严厉的审核，企业生产规模变大时，企业实际利润增长可能会与企业税负相抵消，因此制造企业要避免盲目追求规模而不关注报酬递增效果的做法。 　　三、制造企业所得税负非税影响因素 　　（一）公司资本结构和规模 　　在市场竞争环境日趋激烈的情况下，许多企业为了追求利益最大化，会采取一定的手段来融资，还会通过吸引更多的投资方、更大的成本输