营改增背景下我国城市商业银行财务管理模式思考.docVIP

PAGE  PAGE 8 营改增背景下我国城市商业银行财务管理模式思考 　　摘 要：现今，我国商业银行的税制依旧为“94税制”，当前的制度及税负，已经不能适应商业银行的发展，更不利于提升我国商业银行的竞争力。因此，对我国的银行业实行“营改增”是十分必要且具有重要现实意义的举措。然而，银行业具有行业的特殊性及业务操作的复杂性，在改征增值税上仍旧存在极大的困难。同时我国现有出台的关于金融行业缴纳增值税的相关制度和细则仍不完善，银行业进行“营改增”后会存在许多不确定性。本文通过讨论营改增背景下的我国城市商业银行财务管理问题，希冀能为我国城市商业银行更好地适应增值税时代有所助益。 　　关键词：商业银行；营改增；财务管理 　　1994年分税制改革以来，增值税和营业税作为我国流转税领域的两大税种，一直在各自特定的征税范围上并行征收。然而伴随着市场经济的不断升级与发展，增值税和营业税并存征收的税制格局对公司内部运营乃至整个宏观经济产生的扭曲和阻碍作用日益明显。为了实现经济结构调整与促进经济稳定增长，我国在广泛考察与调研的基础上，逐步推进营业税向增值税转变的财税体制改革。根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号文，以下简称36号文），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点，金融业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。然而，由于银行业具有行业的特殊性及业务操作的复杂性，并且在我国现有出台的增值税相关细则中，缺乏对金融行业的实施细则，这些都为我国城市商业银行全面步入增值税时代带来了挑战。 　　一、营改增对我国城市商业银行财务管理影响分析 　　1.营改增对银行业税收影响 　　银行在实行营改增后，需要缴纳的税种主要有两类：增值税和所得税。取消了营业税，财务上的营业支出就会减少，银行的总利润就会产生变化。银行的所得税缴纳是通过营业利润与所得税税率的乘积来确定的，取消了营业税不仅影像利润总额，也影响了所得税税额。在以往的财务核算中，营业税金及附加是归属于营业支出的，即在实行营改增前，营业税在计算所得税时，可以提前核算扣除的。而增值税是价外税，与企业所得无关，因此实行营改增在计算企业所得税时，并不会扣除这部分价外税，对应的企业所得税的基数就会变大。因此，银行实行“营改增”，不仅仅是增值税在银行税收总额的占比增加，所得税占比率也会有所变化，从而改变了银行的税收结构。 　　2.营改增对我国城市商业银行财务支出影响 　　根据36号文，存款利息免征增值税，这意味着城市商业银行的存款这一项上无法取得增值税进项税额，也就不能抵扣贷款业务上产生的销项税额。另外，城市商业银行在营改增刚刚试行期间很难在短期内获得足够的可抵扣的增值税专用发票，这些都导致可以抵扣的进项税较少。城市商业银行作为一般纳税人，增值税税率为6%，比营业税税率5%高，税率的增高，可抵扣的进项税少，按此计算的应缴增值税及相应的城市维护建设税及教育费附件都会增加，城市商业银行的税负成本提高。 　　另一方面，城市商业银行为开具增值税发票，必然会购买增值税开票系统。同时还会对现有的税务、财务管理等信息系统进行改造、或重新开发，这些都需投入大量的人力物力财力，增加商业银行的运营成本。 　　3.营改增对我国城市商业银行财务指标的影响 　　营业税是价内税，增值税是价外税，城市商业银行在确定收入与成本的会计核算金额有所改变，导致利润表的营业收入、营业支出数据出现变化。考虑到增值税为价外税不同于身为价内税的营业税需要单独列在损益表内，因此，营业税改增值税后，营业税及附加这一数据便有所减少，营业支出也就降低，利润表的数据与结构都发生变化。这些都会导致城市商业银行的资产负债表、现金流量表、利润表等财务报表与相关财务指标产生变化。 　　城市商业银行实行营改增后，利息收入，手续费佣金净收入及其他业务收入等均纳入增值税的计税范畴。除此之外，其他的中间业务（银行销售服务）和贷款业务（银行销售资金使用权）都是营业税改征增值税，这部分必然产生了销项税款。这些都会影响银行营业收入。另外，银行的营业收入构成主要来自于中间业务的手续费佣金收入和贷款业务的利息收入，贷款业务中的本金来源于储户的存款，需要向储户支付利息。收入产生的销项税额与支出产生的进项税额是期末统一确认还是逐笔计算，会影响银行的净收入，从而影响整个营业收入。 　　二、营改增背景下我国城市商业银行财务管理模式 　　1.我国商业银行增值税改革分析 　　面对越来越多的行业竞争及市场环境的变化，商业银行机构本身要有一套完善且科学的理论体系。管理层需要投入更多的研究精力，研究商业银行的税收管理以及营改增对市场的影响，从而为商业银行走进增值税时代提