行政事业单位实行会计权责发生制研究.docVIP

PAGE  PAGE 5 行政事业单位实行会计权责发生制研究 　　摘 要 目前，引入权责发生制，正在成为国际上政府会计改革的一个最新趋势。发达国家的政府会计，以权责发生制为基础，对公共部门包括财政资金在内的所有资源的使用情况进行记录与计量，并向公共信息使用者提供与公共资源使用相关的会计信息，其作用明显优于我国现行的预算会计，为我国预算会计改革指引了方向。因此，从行政事业单位的视角探讨权责发生制引入我国预算会计改革，有着重大意义。 　　关键词 权责发生制 行政事业单位 预算会计改革 　　一、行政事业单位会计权责发生制改革的国际形势 　　自20世纪90年代以来，随着新公共管理运动在世界范围内的兴起，在政府会计领域引入权责发生制会计基础逐渐成为大势所趋。包括美国、法国、英国、新西兰、澳大利亚、加拿大等，都实施了权责发生制政府会计改革。权责发生制改革实际上分为两个内容：预算上的权责发生制改革和会计核算上的权责发生制改革。大部分改革国家是在政府部门的会计核算上采用了权责发生制会计基础，个别国家在预算上也实行权责发生制。在改革的步调方面，有一步到位也有分步进行的，先到修正的收付实现制，再到修正的权责发生制，最后过渡到完全的权责发生制，也有逐步拓展的，即对部分科目采取权责发生制。我国的预算会计体系如若实施权责发生制改革，其最终的落脚点还是要在广大的基层预算单位。 　　二、行政事业单位会计权责发生制改革理论分析 　　（一）理论依据 　　（1）从公共选择理论的角度。公共选择理论提出“政府失灵”的概念，主要表现为政府部门行为的低效率、政府部门的自我扩张以及来自政府部门的寻租行为等。避免政府失灵的措施之一就是建立有效的监督、制约机制，有效控制政府部门的行为。 　　（2）从公共治理理论的角度。公共治理理论指出，成功的公共治理方式，要有很高的财政透明度，政府部门应当披露所有的资产和负债信息，并对政府部门所承担的风险，即或有负债充分披露。 　　（3）从新公共管理理论的角度。新公共管理理论强调企业和市场导向，注重对企业管理理论的借鉴。新公共管理理论的核心内容，就是政府部门要更加关心服务的效率、效益与质量，要重视企业管理方式的运用；政府部门要实施绩效评价。这就要求行政单位要向企业借鉴，进行成本分析。政府部门不仅应对现金的流转负责，更应对与公共服务的产出相关联的全部成本负责。 　　（4）从科学发展观的角度。行政单位的运作目标，就是保持一种长期可持续地、平衡协调地提供公共资源的状态，以促进全社会的持续、统筹发展。在此目标下，收付实现制表现出了明显的不适应性。以现金为主要控制对象，则行政单位所掌握的其他非现金资粮不能被准确反映，不利于衡量政府提供公共产品和服务的能力即仃收单位的责任；而行政单位暂时未涉及现金的债务，不能作为十分反映，即不利于衡量行政单位的义务。表面的收支平衡其实掩盖了很多隐患，实际远未实现公共资源的协调利用，甚至会在一定时间爆发财政危机，与科学发展观的理念背道而驰。 　　（二）必要性分析 　　（1）引入权责发生制是实现我国政府职能转变的必然要求。大量社会性服务事务不再由政府管理；重视促进全面协调发展、保持社会和谐稳定；提高公共服务的质量与效率；注重维护国家经济安全等。政府自身正在向服务型、企业型政府转变，要按照市场经济的原则服务，要学习企业的管理模式。因此，作为政府实现公共管理的终端，行政单位的财务信息必须要做到完整真实，以便反映包括预算资金在内的全部财政资金的运作信息。 　　（2）引入权责发生制是我国政府成本管理的需要。进行政府成本管理，就离不开预算、核算、控制和监督。 　　（3）引入权责发生制是评估受托责任，提高绩效的基础保障。政府对社会公众承担公共受托责任。监督行政单位的责任履行，评价行政单位的绩效情况。 　　（三）可行性分析 　　目前，在行政单位进行权责发生制会计基础改革，条件已比较成熟，适合循序渐进地引入。第一，国际经验可以借鉴，虽然各国的制度、情况不尽相同，但还是有很大的参考价值。第二，我国的企业会计制度可以拿来借鉴。我国现行企业会计准则已和国际上通行的会计准则相差无几。第三，部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购制度改革、政府收支分类制度改革的不断深入，为引入权责发生制提供了制度基础。 　　三、行政事业单位会计引入权责发生制改革的具体做法 　　（一）行政单位会计引入权责发生制改革设想的总体思路 　　第一，本次设想的引入权责发生制改革，只涉及行政单位会计。因此，在预算和日常会计核算中，要注意与预算会计体系内的其他组成部分之间的衔接。第二，本次设想行政单位会计引入权责发生制的直接目的。是为了及时、有效地反映行政单位的真实财务信息，便于行政单位进行成本分析，为实施有效的绩效管理创造