营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及应对措施.docVIP

PAGE  PAGE 6 营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及应对措施 　　摘要：营改增是近年来国内税务机制中的一个热门话题，自2015年税务与贸易主题峰会落幕以来，越来越多的行业开始试行营改增措施，以防止重复纳税。在本文中，作者首先对营改增的定义做出了诠释，然后就营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及应对措施做出了详细的探讨和研究。 　　关键词：营业税 增值税 建筑施工 企业负税 　　今年三月末，有关营改增细则正式出台，其中建筑施工行业属于其首先推行改制的目标行业之一。建筑行业的产值在整个国民生产总值中占据着重要地位。2015年，我国建筑行业总产值已达180，757亿人民币，与去年相比同比增长了2.3%，占国内生产总值的26.71%。长久以来，建筑行业多以工程产值的满额作为营业税的计算依据，而在工程中投入的物资中已经包含了已缴纳增值税在内，而这一部分资金却没有在缴纳营业税时予以去除，如此重复征税的情况在广大建筑企业中屡有发生，由此引起的经济纠纷也不在少数。 　　一、营改增的定义及适用范围 　　（一）营改增的定义 　　营改增指的是由营业税改增值税，目前已在国内各大行业内普遍盛行。具体内容是指将企业要缴纳的营业税改成增值税进行缴纳，以此来消除重复纳税的问题，该举措主要目的是为了改良纳税体系，主要针对企业增值部分的纳税。 　　（二）营改增适用范围 　　经党中央国务院批准，自2015年起，国家财政部、税务总局联合下发了营业税改增值税试点方案，方案自推出以后效果显著，备受好评。营改增纳税方法自出台起，就在很大程度上缓解了广大企业同时缴纳营业税与增值税而产生的多种问题，放宽了对增值税机制的限制，有利于整个纳税体制的发展。将营改增方法运用到企业中，减轻了税收对企业运营的经济压力，便于企业更自由地发挥自身优势，转变企业生产发展的方式，同时提高服务水平，使企业模式更优化，发展更迅速。按照国家统计局出台的最新规定，建筑业增加值需通过收入法来界定，其中包括劳动力报酬、生产税净额总量、固定资产折旧损耗、利息净??出、大型修理项目基金以及营业盈余六部门的总和。根据规定，凡在当年运营成本费用中列支的员工工资（薪金）所得、职工福利费、社会保险费、公益金以及其他各种费用中含有和列支的个人报酬部分，都作为劳动者报酬统计。 　　二、营改增对建筑施工企业财务和会计的影响 　　（一）可按比例抵扣建筑行业税负 　　营改增措施的出台，其中一项重要的目的就在于试图减轻建筑工程类企业的税负，防止重复营业税和增值税中有双重征税的金额存在。营改增措施试行以后，企业可以将购买的材料和设备等出账项目进行税金抵扣，如此一来，实际缴纳的税率就会低于当前账面的营业税。这种做法在保障企业正常税收的前提下为企业的资金流转提供更广阔的空间，同时也有助于优化产业机构，提高企业在自由市场的竞争力。 　　在建筑工程企业内开发票控制税收是不具备可操作性的，其原因显而易见：建筑企业大多数从农营工厂、小型作坊中购得施工所需要的水泥砖瓦等材料，这些机构很少有出具正规发票的。又或者，在开发票时，建筑材料供应商方面操作不正规，为了提高销量不惜配合建筑公司伪造发票票面金额，造成增值税统计工作紊乱。因此，对建筑行业选择采取简易征收方式是一项利好的政策，但是需要注意的是建筑企业的简易征收方式是不允许抵扣进项税的。 　　（二）改变了建筑施工企业传统做账的方法 　　随着营改增措施的推进，建筑施工企业的会计核算机制将会跟着发生明显的改变。以往财务人员在对企业营业税进行核算时，涉及的科目很简单，而营改增政策出台以后，核算科目就明显增多了，运算步骤也越发增多。例如，财务人员进行营业税的计算时，对科目的汇总一般情况之下记为“营业税金及附加的额度”，其中所涉及到的分录的贷”则记为“应缴纳营业税”。除此之外，公司账户还需开设九个子栏用于多项目核算，比如进项税金、转出未付增值税金、已缴纳税金、出口抵扣内销产品应缴税金、转出定向税金以及出口退税等。 　　（三）影响建筑施工企业的财务报表 　　从当下的会计核算标准来看，建筑施工行业资产负债表中关于“主营业收入”这一项目是被规划在“含税收入金额”之中的，而营业税改增值税以后，企业对外的财务报表数据结构也随之将发生调整，即在资产负债表中不再有提供增值税金额的数据提供，而会计处理纳税金的方式也区别于当前所使用的缴纳方式。并且固定资产的总额才是衡量企业资产总额的核心指标，也就是说如果固定资产的价值开始随着市场需求而发生浮动，那么该企业的资产负债表内容和结构也一定会发生变动。在营改增推行之后，企业的入账的固定资产金额势必会大幅减少，期末余额随之减少，最终导致税金的下降。 　　三、针对营改增产生影响的应对措施 　　（一）进一步完善会计制度