新企业所得税与新会计准则的差异及处理完整版资料.ppt

新企业所得税法与新会计准则的差异及处理;前 言;新企业会计准则构成;各行业共同经济业务的准则;新企业所得税与新会计准则差异及处理;一、收入的会计与税法差异;差异分析： 会计：主要是指主营业务收入和其他业务收入 税法：还包括会计确认的营业外收入、投资收益等项目。 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、租金收入和特许权使用费收入---营业收入 权益性投资收益和利息收入----投资收益 固定资产和无形资产转让收入、现金资产溢余收入、接受捐赠收入，以及其他收入中的债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项等------营业外收入 存货溢余：会计冲减管理费用，税法作为收入，不需税调整。 固定资产溢余：会计视同重大会计差错调整以前年度损益，而税法应确认为当期收入，调增当期应纳税所得额。 汇兑收益：会计一般冲减财务费用，而税法应作为收入。 已作坏账损失处理后又收回的应收款项：会计应当冲回坏账准备，而税法应作为收入。 ;　;例;在大多数情况下，会计与税法确认收入的条件是相同的。 　1、会计确认收入时需要考虑谨慎性原则，而税法确认收入不考虑谨慎性原则。因考虑谨慎性原则而减计收入的，应当相应调增应纳税所得额。 2、对于不具备商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，会计不确认收入，而税法必须确认收入。 　 ; 例1: A企业接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款。 A第一年按约定完成任务，但B只支付了150万，其余款项可能收不回来。 会计上:交易不能可靠计量，只确认收入150万。 税收上:按完成工作量确认180万(60%×300)。;3、售后回购业务 新准则：销售实质仍保留了所得权风险，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 国税函〔2008〕875号： 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期???确认为利息费用。 4、“买一赠一”销售 875号文：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 买房100万送车位20万 买房100*100/120=83.33万元 车位100*20/120=16.67万元 ;（三）收入确认的时间;例、某市市区A商场将临街铺面租赁给B连锁零售公司，签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租赁期开始日为2009年1月1日，2009-2010两年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200万元。分别于年初1月1日预付当年租金。 ;假设按直线法平均确认租金收入，2009年应确认租金收入=600÷5=120万， 　　借：应收帐款120万 　　　　贷：其他业务收入120万 根据《实施条例》第19条规定：租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，因此2009-2010年均不确认租金收入，企业每年确认的租金收入120万元作纳税调减处理，2011年-2013年企业每年确认租金收入120万元，而税法确认的租金收入为200万元，每年纳税调增80万元。前两年调减240万元，后三年调增240万元，属于暂时性差异。 ;3、特许权使用费收入，会计规定：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费， 在提供服务时确认收入。税法规定：特许权使用费应当在合同约定的付费日确认收入。 4、持续时间超过12个月建造收入，会计与税法确认收入的时间是基本一致的，但是如果建造合同的结果不能可靠估计，会计在确认收入时考虑了成本收回因素，那么在税务处理时，有可能需要重新核定收入。 5、逾期包装物押金，税法可能会规定一个“逾期”标准，如果该逾期标准与会计确认的包装物押金不需要退还的时间不一致，那么将形成差异，应当相应进行纳税调整。需要注意的是，对于税务处理时已经调增应纳税所得额的逾期包装物押金，如果企业以后实际退还押金的，则应当相应调减应纳税所得额。 6、固定资产以外的盘盈收入，会计与税法均在盘盈当期确认收入，对于固定资产盘盈，会计应当调整以前年度损益，而税法仍然确认为当期收入。 ;7、分期收款销售;(四)视同销售 《实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 差异分析： “视同销售”是相对于会计