营业税改征增值税修订选编.ppt

税法改革及实务操作（三）营业税改征增值税;讲课目录;讲课目录;第一部分　营改增概况介绍;讲课目录;第二部分　营改增的主要税制安排;讲课目录;第三部分　改革试点期间过渡性政策;讲课目录;第四部分　营改增企业会计处理;讲课目录; 第一部分 营改增概况介绍;第一部分　营改增概况介绍;什么是增值税和营业税; 增值税： 是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种间接税。 增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。 增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。 增值税采用差额计税，即按照增值额来征税，税率为13%，17%; 营业税： 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 营业税属于流转税制中的一个主要税种。征税范围是在中华人民共和国境内从事的上述业务。 所谓应税劳务是指：建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业，税率为3%，5%，20%。 其征税方式为根据营业额全额征税。;联系：都是流转税 区别： （1）征税范围不同，完全相反，互相排斥 （2）计税依据不同，增值税是价外税，营业税是价內税 （3）征收机关不同，增值税属国税管，营业税属地税管 ，不重复征收，平行管理。; 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。; 营改增的原因——两税并行，重复征税严重; 营改增的原因——次贷危机影响;改革时间、地区安排及行业;改革时间、地区安排及行业;改革时间、地区安排及行业; 部分行业 部分地区;4个子目 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输; 第二部分 营改增的主要税制安排;第二部分　营改增的主要税制安排;税改主要内容 1 . 在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。 2．有形动产租赁服务，税率为17%； 交通运输业、邮政其他服务、电信基础服务，税率为11%； 部分现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务，税率为6%； 邮政普遍服务、邮政特殊服务，税率为0. 3. 年应税服务销售额500万以下（营改增原营业税部分），适用简易征收方式征收率为3%。 4．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 5．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区 6．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。;（一）纳税人的概念 （二）增值税纳税人的划分 （三）增值税一般纳税人的认定 （四）其他纳税人 ;　　 在中华人民共和国境内提供交通运输业、部分现代服务业、邮政业、电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。;　　 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。;　　 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。;　　 在中华人民共和国境内提供交通运输业、部分现代服务业服务、邮政业、电信业的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。;（二）增值税纳税人的划分;行业;（二）增值税纳税人的划分;（二）增值税纳税人的划分;（二）增值税纳税人的划分; 符合一般纳税人条件的纳税人应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。;（三）增值税一般纳税人的认定;（三）增值税一般纳税人的认定;（三）增值税一般纳税人的认定;（三）增值税一般纳税人的认定;（三）增值税一般纳税人的认定;（三）增值税一般纳税人的认定;（三）增值税一般纳税人的认定; 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。; 注意： 1、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于 一般纳税人; 2、不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体 工商户可选择按小规模纳税人纳税。 3、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。;（三）增值税一般纳税人的认定;　　 单位以承包、