中国建筑股份有限公司“营改增”收入成本调整操作指南(试行).docVIP

PAGE6 / NUMPAGES6 中国建筑 “营改增”收入成本调整操作指南（试行） 总则 目的和依据 为实现中国建筑股份有限公司（以下简称股份公司）准确计量营业税改增值税过程中相关收入成本的影响，根据《企业会计准则第15号—建造合同》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》和股份公司相关管理要求特制定本操作指南（以下简称“指南”）。 适用范围 适用于中国建筑股份有限公司所属从事境内建筑业务、房地产业务和金融业务单位。 核算影响 建筑业务 尚未发生预计总收入需要按照适用税率转换为不含税价格。预计总成本需根据增值税相关规定按照扣除预计可抵扣税予以调整。按照完工进度计算的营业收入即视为调整为不含税价格。 房地产业务 5月1日以后销售，符合收入确认条件的房地??物业，均转换为不含税价格确认营业收入。 金融业务 5月1日以后发生符合增值税征税范围的营业收入，均转换为不含税价格确认。 简易计税办法下收入成本核算 建筑业务 预计总收入 5月1日前尚未发生营业税纳税义务的预计总收入，如新签订补充合同或类似协议明确为不含税价格，按照合同金额调整预计总收入。如未签订补充合同或类似协议的，无法明确区分收入中是否包含税额的，认定为含税收入，按照以下公式折算。 尚未发生的预计总收入（不含税）＝尚未发生的预计总收入／（１＋3%） 调整后预计总收入=5月1日前已按建造合同确认的累计收入（需考虑按照营改增造成的收入调减项见3.1.1.3）+尚未发生的预计总收入（除已经预交营业税外的预收项目见3.1.5，均需换算为不含税） 预计总成本 简易计税办法情况下，按照营业税改征增值税有关规定符合差额纳税的，应将预计允许扣减销售额而减少的销项税额，从尚未发生的预计总成本中扣减。 尚未发生的预计总成本扣减项＝3%×尚未发生的预计分包成本／（１＋3%） 调整后的预计总成本=调整前预计总成本-尚未发生的预计总成本扣减项 预计总成本中包含的现场经费、材料费用、租赁费用等不调整预计总成本。 按照营业税改征增值税有关规定不允许差额纳税的，分包成本不得调整预计总成本。 已经计提营业税及附加调整 截止5月1日已经计提营业税及相应附加税费，符合下述全部条件的可以冲减。 5月1日以前计提，但纳税义务时间发生在5月1日后 不属于主管税务机关、稽查机关认定为欠缴税款情况的 各单位可以根据自主管地税机关获取的4月30日时点纳税证明材料、 主管地税机关系统显示的无欠税记录或类似证明材料予以冲减。 具体会计分录 冲减已经计提，但无需缴纳的营业税及附加税金 借：营业税金及附加 (红字) 贷：应交税费-应交营业税 (红字) -应交城市维护建设税 (红字) -应交教育费附加 (红字) -应交地方教育费附加 (红字) 以增值税纳税义务为标准，对已确认收入中但未满足增值税纳税义务时间的部分进行价税分离，调整为不含税收入 借：工程施工-合同毛利 (红字) 贷： 主营业务收入 (红字) 以增值税纳税义务为标准，对已确认工程结算但未满足增值税纳税义务的部分进行价税分离，调整为不含税工程结算。 贷：工程结算 (红字) 贷：其他应付款-待结转增值税 待到增值税纳税义务时间时： 借：其他应付款—待转增值税 贷：应交税金—应交增值税—销项税额 当期收入、成本确认 根据调整后的预计总成本、实际发生的成本计算完工进度，按照建造合同准则核算收入、成本。根据工程结算单据，核算增值税相关处理。其中收入、成本核算分录如下： 符合差额纳税情况的，根据当期允许扣减销售额而减少的销项税额 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 工程施工 贷：应付账款或银行存款等 借：主营业务成本 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入（不含税） 采用预收账款或已结算未完工,且已经履行营业税纳税义务的，在后期转为工程结算时，无需再行计提增值税。 5月1日后发生销售退回或最终结算需冲减收入的，需严格区分核减工程量对应收入期间。确凿证据证明对应收入期间为5月1日前，可直接冲减营业收入；已经履行营业税纳税义务的，可向主管地税机关申请退税。无确凿证据证明收入归属期间的，认定其所属期间为5月1日以后，按增值税退回相关规定核算。 房地产业务 5月1日以后办理入伙手续，且并未缴纳营业税的房地产销售收入，按照不含税金额确认营业收入。折算公式为： 房地产销售收入（不含税）＝合同约定销售额／（１＋5%） 5月1日以前预售物业，已履行营业税纳税业务，在5月1日以后入伙时直接