《审计学》课件8创新风险评估和应对.pptVIP

第八章 风险评估与风险应对;第八章 风险评估与风险应对;第一节 风险评估概述;一、风险评估的含义及总体要求;;二、风险评估程序;三、了解被审计单位及其环境;;第二节 了解被审计单位的内部控制;神话的破灭---------郑百文; ;内部控制分析 ;案例二：安然公司的舞弊 （一）安然公司的背景情况：;（二）安然公司的背景 1、安然公司2001年10月16日突然发布公告称，公司前三个季度亏损6.18亿美元。 2、2001年11月，安然公司在和安达信协商之后，向美国SEC提交了报告，对1997年至2001年第二季度的财务报表重新编制，承认高估利润5.91亿美元，隐瞒负债25.85亿美元。 ;3、2001年12月2日申请破产： （1）股票价格由最高时的90.75美元跌至约50美分； （2）流通股市值由600亿美元跌至不足2亿美元； （3）安然公司高层受到调查；安达信被起诉。 4、安然案件涉及一大批政府要员和国会议员，还使退休基金损失１０亿美元以上，还涉及分布在84个国家和地区的安达信的8.5万员工。 5、美国著名的经济学家保罗·克鲁格曼说：“安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。;（三）造假手段： 1、通过PSE高估利润，隐瞒负债： （1）自1997年以来创立了近3000家特殊目的实体（SPE）其他子公司，其中900家设在“避税天堂”的国家和地区。 （2）滥用SPE不并表规定进行表外融资，提高信用等级； （3）通过与SPE发生资产买卖、股权转让、对冲交易等业务，夸大营业规模，编造会计利润。 （4）利用SPE不并表的惯例，将本应纳入合并报表的3个SPE排除在合并报表之外，导致1997年至2000年期间高估利润4.99亿美元、低估负债数十亿美元； （5）以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997年至2000年期间高估利润0.92亿美元。;2、利用出售回购和股票转让，操纵利润： （1）1999年6月至2001年9月，安然公司与LJM公司发生了24笔交易，交易价格严重偏离公允市价。 （2）通过与LJM公司的关联交易，以偏离公允价值的方式虚构利润5.57亿美元； （3）通过出售资产给LJM公司，确认利润8730万美元； （4）通过受让LJM公司控制的五个SPE的股权，确认这些SPE与风险管理有关的利润4.7亿美元。 3、策划不具实质的对冲交易，掩盖投资损失： （1）2000年末安然公司持有高风险投资90亿美元 （2）为避免利润大起大落，安然与LJM2合作设立了4家猛兽类SPE，作为对安然公司交易类证券的避险工具。在短短5个季度中隐瞒了10亿美元的损失（占当期利润的72%）。;4、利用能源合同及其他衍生工具操纵利润;5、利用衍生金融工具操纵利润： （1）2000年非衍生金融工具的成本大于收入。 （2）安然公司的非衍生金融工具的毛利处于逐年递减的趋势。 （3）安然公司正的营业利润主要来自金融衍生工具的利得。剔除衍生金融工具的利得，安然连续3年的营业利润都是亏损的。 （4）安然公司的衍生金融工具利得对报表有着重大影响。2000年衍生金融工具利得是净利润的将近8倍。 6、空挂应收账款，虚增资产和股东权益： （1）2000年4月安然向“鹰爪”出售1.72亿美元的股票，在未收到任何认股款的情况下确认实收资本增加。 （2）2001年安然向“大灰狼”、“野山猫”出售远期合约并承诺在未来向这两家SPE发行8.28亿美元的安然股票，记录为实收资本和应收票据的增加。两项合计虚增资产和实收资本10亿美元。;案例三：巴黎银行的倒闭 （一）巴黎银行的基本资料 巴林银行集团是英国伦敦城内历史最久、名声显赫的商人银行集团，素以发展稳健，信誉良好而驰名，有包括英国女王伊丽莎白二世的显贵客户群。 该行成立于1762年，当初仅是一个小小的家族银行，逐步发展成为一个业务全面的银行集团。巴林银行集团的业务专长是企业融资和投资管理，业务网络点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区，在中国上海也设有办事处。;1993年底，巴林银行的全部资产总额为59亿英镑； 1994年净资产5.41亿美元，税前利润1.5亿美元； 1995年2月26日巴林银行因遭受巨额损失，无力继续经营而宣布破产。 从此，这个有着233年经营史和良好业绩的老牌商业银行在伦敦城乃至全球金融界消失。目前该行已由荷兰国际银行保险集团接管。 巴林银行破产的直接原因是：新加坡巴黎公司期货经理尼克·里森错误地判断了日本股市的走向，期货交易的损失高达10亿美元，资不抵债而破产！; 二、直接责任人：尼克·里森的情况介绍 年轻的里森在巴林银行被视为期货和期权方面的专家，1992年，巴林总部派他到新加坡分公司成立期货与期权交易部门