企业资产损失财税处理.doc

企业资产损失的财税处理? ?资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的损失、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。? ? 一、资产损失的不同分类? ? ? ? 《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发【2009】88号)(以下简称国税发【2009188号)所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，根据资产性质将资产损失分为以下三类:1货币性资产损失，包括现金、银行存款、应收及预付款项’(包括应收票据)等资产损失；2．非货币资产损失，包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产损失等；3．债权性投资和股权(权益)性投资损失。? ? 将企业实际发生的资产损失按税务管理方式分为了两大类：自行计算扣除的资产损失和? 须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。同时，对企业自行计算扣除的资产损失的范围采? ? 取了“正列举”方式，其范围包括以下六个方面：1．企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；2、企业各项存货发生的正常损耗；3．企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4．企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5．企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；6．其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。? ? 也说是说，上述6个方面的资产损失企业可自行计算扣除，除上述范围以外的损失，必须经税务机关审批后才能税前扣除。? ? 二、资产损失的分类处理? ? （一）现金，存款损失的会计处理? ? 发现现金损失时，按损失金额借记“待处理财产损益”，贷记“现金、银行存款”。查明原因后，应分情况处理：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。? ? （二）存货损失的会计处理? ? 由于存货种类繁多，收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误，计算错误，自然损耗，还可能发生损环变质以及贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的损失。企业发生存货损失及毁损时，在报经批准前应借记“待处理资产损益”科目，贷记有关存货科目；在报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目：对于应由保险公司或过失人支付的赔款记入“其他应收款”科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入“管理费用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目。? ? (三)固定资产损失的处理? ? 企业发生固定资产损失时，按损失固定资产的账面净值借记“待处理资产损益”，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按已提减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目。报经批准转销时借记“营业外支出”科目，贷记“待处理资产损益”科目。? ? (四)应收、预付账款损失的处理企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的．减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1．债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；2．债务人死亡．或者依法被宣告失踪、死亡．其财产或者遗产不足清偿的；3．债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；4．与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；5．因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的：6．国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。按确认的损失额借记“营业外支出”科目，贷记“应收、预付账款”科目。? ? (五)股权损失的处理? ? 1．股权处置损失的处理。企业股权投资损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减去股权投资成本后的差额。《企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，对投资资产的成本，在计算应纳税所得额时不得扣除，但根据《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除，由于《企业资产损失税前扣除管理办法》(以下简称财税【2009】157号文件)已明确规定了，股权投资损失可以作为资产损失处理，《企业所得税法实施条例》第三十二条也作出规定，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。按确认的损失额借记“投资收益”，贷记“长期投资”等。? ? 2．股权持有损失的处理。对于股权持有损失，只要不符合财税[2009]57号文件及《企业所得税法》第十条第七项所规定的股权持