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案例介绍——生产成本（分步法） 审计工作底稿编制案例介绍—生产成本（含制造费用） 一、会计记录概况 （一）基本情况和主要产品： ××公司是一个重化工公司，公司按生产产品类别分甲车间和乙车间，其中甲车间是将原料A电解后生成X单元，X单元再生产产品B和C单体（其中B占X单元总成本53％、C单体占X单元总成本47％），C单体经过冷冻后生成液态C产品，C单体经过氢化反应后生成D产品。乙车间是以原料H为主要原料，同时加入甲车间产品D等辅助材料，经聚合反应后生成单体J，单体J经过干燥包装后成为产品J。 公司主要生产设备是电解设备和聚合反应釜，公司生产成本主要发生在电解环节和聚合反应过程，原料A电解总成本称为X单元总成本。 期末在产品系聚合反应釜中的聚合物，其他生产环节没有在产品。 （二）05年度公司全年生产成本资料 甲车间：2005年度总成本220,622,652.52元 2005年度B产品产量 134,003.36吨 2005年度C产品产量11,879.24吨2005年度D产品产量60,275.15吨乙车间：年初在产品1,212,371.13元2005年度总成本 628,484,773.53元 年末在产品  1,351,442.91元 2005年度J产品产量 140,575.05吨 主要工序成产成本明细详见底稿。 二、审计目标 （一）确定生产成本记录是否完整； （二）确定生产成本的余额是否正确； （三）确定生产成本在会计报表上的披露是否充分。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行编制或获取生产成本、制造费用发生额及期末余额表，核对加计数与总帐余额是否相符程序 1、向客户索要审计期间每月的生产成本发生额及期末余额（见底稿索引A12-12-1/2）； 2、核对加计数与总帐余额是否相符, 标注相应的审计标识； 3、复核加计数是否准确，与明细帐核对是否相符, 标注相应的审计标识。 提示： 如未审数合计金额与总账、明细帐不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人汇报，结合企业内控情况，决定是否追加审计程序。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。 （二）执行对生产成本进行分析性复核，检查各月及前后期同一产品的单位成本是否有异常波动，注意是否存在调整成本现象程序 1、根据企业提供的成本和产量数据编制每月单位产品构成汇总表，对当期的成本构成数据做横向比较，找出重大差异月份或项目，以确定并进一步追查原因（见底稿A12-12-3/4）； 2、将当期单位成本构成与前期单位成本构成进行比较，对差异较大部分作合理性分析并取证（见底稿索引A12-12-3/4）。 （三）执行了解并记录生产工艺流程和成本核算方法，检查其成本核算方法与生产流程是否适应，前后期是否一致，并作出记录程序 1、向公司索取工艺流程简图，跟随客户到生产车间实地观察，根据公司介绍对工艺流程图中的重点工序作标注，同时观察是否有停工、停产或产长期闲置设备，初步判断企业生产是否正常（见底稿索引A12-12-5）； 2、向公司索取生产成本核算简易流程图，或根据企业工艺流程及客户对成本核算的描述，审计人员自行编制成本核算流程图； ××公司已连续三年接受我所审计，核对上年底稿，会计核算流程无变化（见底稿索引A12-12-6）。 （四）执行抽查主要品种某月的产品成本结转是否符合规定流程，结转金额是否正确程序 ××公司是一个生产稳定、品种固定的的化工企业（重型化工企业一般不会短期更换产品或生产类型），因此随机抽取10月份生产成本分配表资料进行复核（见底稿索引A12-12-7）。 提示： 1、对于常年生产品种单一而且产销比较稳定的企业可以随机抽取某一月份生产成本资料计算复核；如果企业产品品种较多、生产不稳定、或产销不平衡等，则可能需要增加复核样本量，可以选择单位成本比较高或占全年总成本比重较大的产品分析复核。 2、目前有些企业采用ERP软件、SAP软件等核算，产品、成本的分配步骤和方法是按计算机既定的程序进行，一般不会出现分配和结转上的错误，但如果我们事先没有对软件本身审计，如果公司在软件中留有自行调整数据的手动程序，会增加我们的审计风险。 （五）执行检查车间在产品盘存资料，复核与生产成本期末余额是否逻辑相符，期末余额是否恰当程序 1、编制在产品分月明细表，对每月末在产品成本与数量进行比较分析，是否存在异常情况 ××公司每月单位成本波动基本稳定，月末在产品成本占总成本的比例较小（查验底稿见A12-12-8）。 2、检查在产品成本计算是否正确 通过生产成本结转的复核，确认期末结存的在产品成本计算正确无误。 3、检查在产品盘点资料，核对帐面数与盘点数是否一致。 在产品年末实盘数与帐面一致（查验底稿见A1