2、保费收入确认和计量标准(改字体)教材.ppt

;基本要求 分拆核算 重大保险风险测试 ;2009年12月25日财政部发布《保险合同相关会计处理的规定》（财会[2009]15号），其中关于保费收入确认的规定如下： 保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别以下情况进行处理： 保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。 保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。;基本要求;;保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。 保险风险部分，确定为保险合同，按照保险合同会计准则核算，收取的保费确认为保费收入；其他风险部分，不确定为保险合同，按照金融工具会计准则核算，收取的保费不确认为保费收入。; 【示例】一客户2010年1月1日购买某保险公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。报告年度独立账户已实现投资收益5,500元，公司收取风险保费300元，公司收取账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取4,000元。 本例中的投资连结保险属于混合风险寿险合同，应当进行分拆。保险公司确认的收入只有保单初始费用、账户管理费、投资管理费和风险保费，进入投资账户的保费部分在资产负债表中反映，不在利润表中反映。;项目;基本要求 分拆核算 重大保险风险测试 ;2009年12月25日财政部发布《保险合同相关会计处理的规定》，其中关于重大保险风险测试的规定如下： 保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。 测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。;1、重大保险风险的定义;2、重大保险风险测试的时间和范围;3、重大保险风险测试的基本步骤; 保险风险的判断标准 该合同下的现金流是否取决于未来的不确定事项？ 保单持有人是否受到该不确定事项的不利影响？ 该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？ 区分保险风险和金融风险 金融风险，一项或多项特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、物价或利率指数、信用等级或信用指数或者其他变量在未来可能发生变化的风险。 原保险保单保险风险的表现形式 对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生； 被保险人是否能生存到保单约定的年龄； 被保险人是否会患上保单约定的重大疾病等。; 商业实质 缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响。 对商业实质的判断 如果某些情形发生的可能性是如此的微小，以致保险公司在定价或承保时都不会去考虑的，那么这些情形可以被认定为不具备商业实质影响的情形； 概率小的保险事故（如巨灾风险）不一定没有商业实质； 如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根据产品设计初衷、合同条款和经验数据进行判断，选择合理的具有商业实质的保险事故进行重大保险风险测试。; 原保险保单重大保险风险测试方法 原保险保单保险风险比例 = 原保险保单保险风险比例的计算不考虑概率和现值。 重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。; 原保险保单重大保险风险测试判断标准—非年金保单 非年金保单，原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点大于等于5%，即确认为保险合同； 非寿险保单通常显而易见地满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单判定为保险合同。;非保险合同;【例1】两全保险保单; 第一步：判断转移的保险风险？ —疾病或意外导致被保险人身故 第二步：判断转移的保险风险是否具有商业实质？ —在意外、疾病身故两种互斥的给付情形下，保险公司综合考虑合同条款、经验数据后，选择疾病身故进行重大保险风险测试。 第三步：转移的保险风险是否重大？ —计算保险风险比例 本例中，有8个保单年度的保险风险比例大于5%，满足重大保险