第4章 营业税法综述.ppt

第四章 营业税法;营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税具有以下特点： 1、征税范围限于劳务和无形资产、不动产 2、税负低，税率档次少 ;营业税与增值税的关系 区别： 征税范围互相排斥。 和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价内税。 计税方法不一样。营业税一般情况下是全额计税，只有列举的个别业务以差额作为计税依据，计税时只有购进税控收款机的增值税才可在营业税应纳税额中抵扣。增值税中一般纳税人采用的是购进扣税法。 在所得税前扣除规定不同。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。 共同点： 都是在流转环节征税，与增值税一起覆盖了全部商品及服务流转环节。;教学内容;教学目的及要求;第一节　营业税的构成要素;构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围--在中华人民共和国境内。;【多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（?）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险?? B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD;2．行为范围--提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 ; 3．行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 【特别提示】 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要缴纳两道营业税。 自2011年1月1日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税。;（二）扣缴义务人 1、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。 ; 二、税目与税率 营业税一共有7个税目，包括5个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。 建筑业3% 金融保险业5% 文化体育业3% 娱乐业5%~20% 服务业5% 转让无形资产5% 销售不动产5%;（一）建筑业——3%的税率 包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。 注意营业税中的修缮劳务（不动产、构筑物）与增值税中的修理劳务的划分。 自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，不是建筑业劳务的征税范围。 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税。;（二）金融保险业——5%的税率 金融包括贷款、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。;（三）文化体育业——3%的税率 文化业包括表演、经营游览场所（动植物园）、培训、举办文学、艺术、科技讲座、图书馆的图书和资料借阅等业务。 体育业是指举办各种体育比赛或为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业——租赁业”税目征税。 【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。;（四）娱乐业——5%~20%的税率 2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%~20%的幅度内由省级人民政府确定。;（五）服务业 包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、其他服务业。 【提示】仓储业和广告业及有形动产的经营租赁，已“营改增”。;【注意】 旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税； 交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁业”项目征收营业税； 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为 自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴纳增值税，不缴纳营业税。;（六）转让无形资产。 包括转让土地使用权和自然资源使用权。 ;（七）销售不动产。 包括销售建筑物及其他土地附着物。;【单选题】下列说法正确的是（???）。 A.汽车修理应缴纳营业税?? B.房屋修缮应缴纳营业税　　 C.服装缝补应缴纳营业税? D.机器修理应缴纳营业税 【答案】B; 第二节　计税依据;一、收入全额为营业额 （1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 （2）关于折扣的处理原则：纳税人发