第四章会计循环上.ppt

第四章 会计循环(上);(二)会计凭证的种类 按照其填制程序和用途不同，可划分为原始凭证和记账凭证两大类。 1、原始凭证： 按照来源不同可分为 外来原始凭证和自制原始凭证； 按照填制方法不同可分为 一次性凭证、累计凭证、汇总凭证； 2、记账凭证： 按照用途不同可分为 专用记账凭证和通用记账凭证； 按照填制方法不同分为复式记账凭证、单式记账凭证、汇总记账凭证、记账凭证（科目）汇总表。;(三)会计凭证的作用 1、记录和传递经济业务信息 2、明确经济责任，加强内部控制 3、监督、控制经济活动的合理、合法与合规性 (四)会计凭证的构成要素 1、原始凭证、记账凭证共有的构成要素：凭证名 称、凭证编号、填制凭证日期、经济业务内容 概述和金额、经办（有关）人员签名与盖章。 2、原始凭证特殊构成要素： 经济业务数量与单价; 填制凭证单位名称与盖章; 接受凭证单位名称。 ;3、记账凭证特殊构成要素： 经济业务的会计分录; 记账符号; 所涉及原始凭证张数。 (五)会计凭证填制的要求 1、原始凭证填写要求： 记录真实、内容完整、手续完备、 书写清晰规范、编号连续、 不得随意涂改、刮擦、挖补。 ;2、记账凭证填写要求： 以审核无误的原始凭证为依据、会计分录正确、 编号规范、一般应赋有原始凭证、 记账凭证改错要符合规范（当时发现出错应重填，发现当年错误，采用红字更正和补充登记改错、发现往年错误，重新填制一张更正的记账凭证。）、 注销空行、手续完备。 (六)会计凭证审核的内容 1、原始凭证审核的内容： 真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。 2、记账凭证审核的内容： 真实性、正确性、完整性;二、 账簿;2、分类账的结构及登记 总分类账簿一般采取订本式账簿，账页多采用三栏式结构。登记的方法也有两种： （1）根据记账凭证逐笔登记； （2）根据汇总记账凭证或科目汇总表定期登记。 明细分类账簿一般采取活页式或卡片式，其账页格式一般采取三栏式、数量金额式和多栏式结构。一般根据原始凭证或记账凭证进行登记，可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。 ;3、登记账簿的规则 （1） 登记账簿的依据必须是审核无误的会计凭证； （2）?登记账簿必须使用蓝色或黑色墨水书写； （3） 账簿中文字与数字必须字迹清楚，字体大小不应超 过格宽的1/3，不得跳行、隔页； （4） 有余额的账户期末应结出余额，并表明借贷方向， 无余额的账户应注明“平”； （5）对于错账不得采用刮擦、挖补、涂改或褪色等更改。 ;三、 期末账项的调整;（二）期末账项调整的内容： 按照权责发生制，应确认为当期收入的款项包括三方面： 收入-1、当期具备收款权利，当期收到的款项； 收入-2、当期才具备收款权利，而在以前各期收到的款项； 收入-3、当期已具备收款权利，但尚未收到的款项。 按照权责发生制，应确认为当期费用的款项也包括三方面： 费用-1、当期发生付款责任，当期支付的款项； 费用-2、当期发生付款责任，款项却是在以前个期支付的； 费用-3、当期发生付款责任，但尚未支付的款项。 其中收入-2、收入-3、费用-2、费用-3中一些事项属于期末账项调整事项。 ;（三）期末账项调整的方法 1、预收收入的调整 （1）主营业务范围内的预收账款的处理： 首先，预收货款时： 借：银行存款 ×××× 贷：预收账款 ×××× 其次，向客户提供产品或劳务时： 借：预收账款 ×××× 应收账款 ×××× 贷：主营业务收入 ×××× 由于主营业务数额巨大，一般在提货业务发生之日就调整入账，不会等到期末才调整入账。 ;（2）其他预收收入的期末账项调整： 例：企业年初预收的房屋租金（年初预收30000元）应属于3月末调整入账的金额（30000/12=2500元）。 年初预收租金收入时： 借：银行存款 30000 贷：预收账款 30000 3月末调整入账时： 借：预收账款