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企业所得税会计计算分析 ——以格力电器为例 一、提要及引言 提要： 根据格力电器提供的2012年财务报表，就所得税会计中的数据获得进行分析。在企业合并、递延所得税的确认、商誉的确认等实际问题中，与企业会计准则对比参考，判断其处理依据，从所得税审核角度给出解释或提出质疑。针对具体的报表数据，参考所得税会计的计算方法，核算并确认资产负债表、利润表中数据的真实性。 引言： 2012年是家电行业压力与机遇并存的一年，国内外经济形势变幻，国内国际市场需求不振、行业不景气的大环境下，成立于1991年的珠海格力电器股份 HYPERLINK /view/34516.htm \t _blank 有限公司在2012年坚持自主创新，推动企业转型，全面提升了公司综合盈利能力。公司全年实现营业总收入和利润总额超过往年，所得税逐年大幅增长。公司对所得税计算的规定严格详细，同时对公司业务相关资产、负债的计税基础和特殊交易的计税方式和额度进行了说明。公司立足于国家扶持政策，母公司和绝大部分的子公司都设立在经济特区和地方高新科技产业区，借助于地方的税收优惠政策，得以获得较低的税率，大大降低了公司成本、提高利润。珠海格力电器股份 HYPERLINK /view/34516.htm \t _blank 有限公司对于所得税的处理是公司获得发展的重要因素。 二、相关企业背景介绍 面对行业危机，格力电器做出许多改革方案措施，我们重点研究涉及财务报告的相关事项。第一，与上年度财务报告相比，会计政策、会计估计和核算方法发生变化的情况说明不适用。第二，报告期内发生重大会计差错更正需追溯重述的情况说明。第三，与上年度财务报告相比，合并报表范围发生的情况说明，该报告期无新纳入合并财务报表范围的子公司且不再纳入合并财务报表范围的子公司。 2012年5月，合肥格力绿色再生资源有限公司注销，所以自2012年5月起不再将其纳入合并财务报表。2012年11月，马鞍山绿色再生资源有限公司注销，所以自2012年11月起不再将其纳入合并财务报表。 公司对利润分配政策（含现金分红政策）进行制定、执行和调整。2012年7月5日公司召开董事会、2012年8月24日公司召开的临时股东大会进一步完善了公司利润决策程序、分配政策，确保利润分配的连续性和稳定性。公司重视保护中小投资者的合法权益，历次公司利润分配均由独立董事发表意见，公司也明确的分红标准和分红比例，并且利润分配政策调整或变更的条件、程序均为合规透明。再者，公司近三年利润分配。资本公积金转增股本。 2012年9月27日，公司向重庆世纪精信实业集团有限公司购买其持有重庆派格机械设备有责任公司38.7%的股权，截至2012年12月31日，公司持有重庆派格机械设备有限责任公司11.61%的股权。 公司注册于广东省珠海经济特区，从2008年1月1日起享受高新技术企业优惠政策，期满后通过复审，本年度所得税税率为15%.下属公司格力电器（重庆）有限公司注册于重庆市，从2008年1月1日起享受国家西部大开发政策，本年度所得税税率为15%。在中国内地凡是为高新技术企业及其他优惠政策，所得税税率均为15%，其他为25%。 2012年4月23日，格力公司之控股子公司珠海格力集团财务有限公司与本公司之控股股东珠海格力集团有限公司签订了《金融服务框架协议》，截至2012年12月31日，财务公司对格力集团及其子公司均无贷款余额。 三、资产负债表分析 格力电器股份有限公司在本年度的所得税税率为15%。 2012年格力电器股份有限公司期末递延所得税资产为2,705,610,706.72元，而期初余额为1，614,718,348.04元，在2012年一年间的增长为2，090，892，358.68元。递延所得税资产包括资产减值准备、可抵扣亏损、已计提尚未支付的费用、应付职工薪酬和套期工具项目。 所得税负债的期末余额为117,275,335.49元，期初余额为41,116，037.84元，一年间增长了76,159,297.65元。所得税负债包括应收利息、可供出售金融资产公允价值变动、套期工具和交易性金融资产项目。 对于合并报表的可抵扣暂时性差异，2012年总额为19,135,858,679.95元，其中由资产减值准备、可抵扣亏损、已计提尚未支付的费用、应付职工薪酬和其他等项目。应纳税暂时性差异为994,333,890.76元，包括应收利息、可供出售金融资产公允价值变动、套期工具和交易性金融资产。 母公司资产负债表 2012 年12 月31 日 编制单位：珠海格力电器股份有限公司 单位：人民币元 资 产 附注 期末余额