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　　会计准则与所得税法的差异及协调 会计准则与所得税法的差异及协调 一、引言 　　随着我国经济的飞速发展，需要严格规范企业的会计核算制度，提升会计信息的真实性和准确性，加速我国会计制度与国际接轨的步伐，2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》体系，其中的许多重大变革都直接影响到企业所得税的管理。无独有偶，与上一轮企业所得税改革相类似，在《企业会计准则》公布不久，我国又进行了企业所得税的全新改革，相继颁布了《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法），从制度层面加强了税法的独立性，突出其在经济法律中的重要地位。值得关注的是新税法拉大与《企业会计准则》对应事项的差异，从而为政府部门的管理和统一行使带来了一定的挑战。 　　毋庸置疑，会计领域和所得税领域的关系是密不可分的，然而由于二者的结算主体、经济目标和最终服务对象等的差异，导致其存在客观的差异性。因此，研究所得税和会计准则之间的法理差异性，对处于操本文由.L.收集整理作层面的会计从业人员具有相当重要的现实意义。第一，会计从业人员依据国家新执行的所得税法，又要以会计准则的相关规定为执业准则，全面系统的核算和记录企业生产经营活动中的税务资金流动情况，为国家的税收部门提供真实有效的征收凭证。第二，会计从业人员可以通过对税法的学习，利用自身从业经验为企业在税法允许的范围内减轻不必要的税务负担，防范税务风险，增强企业的活力，保证企业合理的权益和利润。第三，会计从业人员要依据所得税法，通过会计的基本核算方法，对企业税款形成一定的监督。 　　二、所得税会计准则与企业所得税法差异的一般比较 　　（一）会计准则与所得税法产生差异的根源 　　最重要的是所得税法和会计准则的总体目标存在差异，这个大前提决定了二者遵循的基本准则不同，这是二者产生差异的根本性原因所在。所得税法的出发点是以保障国家的税收为基础的，而会计准则注重的是会计核算和统计信息的真实准确性，这就从根本上决定了所得税法与会计准则必然存在差异性。 　　（二）总体分析所得税法与会计准则的差异 　　1.基本假设的会计计量差异。资产计价和收益确认是会计计量的两大基础部分。新会计准则侧重从以收入费用为基础向以资产负债为基础的转变。以资产负债为基础，主要是指是指在制定规范某类交易或事项的会计专责时，应将此交易的资产或负债计量优先定义出来，在以此为依据确定收益。税法则以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。 　　2.不同的谨慎性原则理解。在实际操作中，会计准则与税法都应遵循谨慎性原则，但其对此原则的释义却有一定的出入。在会计准则中，此原则主要是指若存在不确定性因素时，会计从业人员既不能制造资产溢价的情况，也不能造成资产损失，完全依照客观实际情况评估资产。而且税法的侧重点是以税收为落脚点的，即不能存在避税的倾向，保证税收收入。会计准则充分体现了谨慎性原则的要求，规定对企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等8项准备。但税法维持了过去的做法，不允许除坏账准备外的其他资产准备在税前扣除。 　　3.重要性原则的理解偏差。在会计准则和新税法中都提到了重要性原则，但是同样存在差异。会计准则强调会计方法的选择要以经济业务的客观属性和规模为前提，考虑每项业务对经济往来业务的影响程度，来最终选择适当和客观的方法。但是税法则不承认重要性原则，无论是应纳税收入还是不得扣除项目，不管金额大小均需按规定计算所得，完全是以保证税收安全为前提的。这中间就存在实际会计操作的差异，给工作带来不便。 　　4.实质重于形式原则的争议。在会计准则中，实质重于形式是指经济单位的会计核算依据不应是交易的法律形式，而是实质的经济形式来核算，更贴近与真实的情况。但是税法对这样的核算方法存在质疑，更注重于确定性的原则。在实际中就会存在口径计算不一致的情况，例如，若以会计准则的实质重于形式原则为基础，会引入货币时间价值、使用寿命不确定的无形资产等概念，这样会加大会计与税法口径上核算上的不一致。 　　三、所得税法与会计准则的具体差异比较 　　所得税会计是会计核算利润时与计税所得的核心差异。以前的会计准则中，纳税影响会计法和应付税款法计算企业所得税的两种主要方法，这两种方法的差异项分别是时间性差异和永久性差异。对应以资产负债为基础，新的所得税会计准则规定企业所得税核算只采用资产负债表债务法，同时引入计税基础的概念，注重暂时性差异的处理。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。如果进一步细分，暂时性差异可分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异，及递延所得税负债与递延所得税资产。资产负债表债务法更强调截止某时点累计资产或负债的账面价值与计税基础间的差额，充分反映了对动态差异的注重，客观上增加了企业资产、负债账面