会计学第六章投资东北财经大学素材.ppt

借: 银行存款 266 000 交易性金融资产 -A公司股票(公允价值变动) 65 000 贷: 交易性金融资产 -A公司股票(成本) 325 000 投资收益 6 000 借: 投资收益 65 000 贷:公允价值变动损益 65 000 (2)2×15年4月1日,将B公司股票售出。 处置损益=298 000-297 000-3000=-2 000(元) 借:银行存款 298 000 投资收益 2 000 贷:交易性金融资产 -B公司股票(成本) 252 000 -B公司股票(公允价值变动) 45 000 应收股利 3 000 借:公允价值变动损益 45 000 贷:投资收益 45 000 借:银行存款 88 600 贷:交易性金融资产 -甲公司债券(成本) 82 000 -甲公司债券(公允价值变动) 3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200 借:公允价值变动损益 3 000 贷:投资收益 3 000 （1）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息120000元； （2）2010年6月30日，该债券的公允价值为4600000元（不含利息），同时计算利息； （3）2010年7月5日，收到债券上半年利息； （4）2010年12月31日，该债券的公允价值为4400000元（不含利息），同时计算利息； （5）2011年1月5日，收到债券下半年利息； （6）2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款4740000元（含一季度利息60000元）。假定不考虑其他因素。进行相关的账务处理。 （1）投资企业能够对被投资方实施控制的权益性投资 （2）投资企业能够与其他合营方对被投资方实施共同控制的权益性投资 （3）投资企业对被投资方具有重大影响的权益性投资 （4）不具备以上特点、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 ③合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益（“管理费用”账户的借方）。 （3）账户设置 长期股权投资—成本 初始投资成本 处置时成本 ◆合并对价 ◆所占权益与合 并对价之间的 差额 银行存款 ××× ××× ××× 无形资产等 ××× ××× 资本公积 ××× ××× 所占权益高于对价 所占权益低于对价 盈余公积 ××× ××× 资本公积不足时应调整（冲减）盈余公积 投资收益 ××× 相关费用 初始投资成本 调整资本公积 被合并方所有者权益账面价值 × 合并方所占权益比例 － 合并对价 合并对价 （4）核算举例 【例6-19】华联公司与同一母公司所控制下的A公司合并，约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价,取得A公司80%的股份。投出银行存款25 00万元；无形资产账面价值为18 00万元，已摊销金额5 00万元。华联公司实际取得对A公司的控制权,当日,A公司所有者权益在最终控制方甲公司合并财务报表中的账面价值总额为4 500万元,华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额为150万元。支付审计费用、评估费用等650 000元。 ◆初始投资成本（所占被投资方权益）： 45 000 000×80%＝36 000 000（元） ◆合并对价（支付的现金等）： 25 000 000＋13 000 000＝38 000 000（元） ◆应调整资本公积、盈余公积： 38 0