第二十五章 合并财的务报表-赋予投资方对被投资方权力的权利.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十五章  合并财务报表 知识点：赋予投资方对被投资方权力的权利 ● 详细描述： 1.主导相关活动的现实权利　　 权力来源于权利。权力的判断应以投资方主导被投资方相关活动的能力 为基础；特别是准则并不要求投资方实际行使其权力。拥有现实能力主导被 投资方相关活动的投资方拥有主导被投资方的权力，即使其主导的权利尚未 被行使。　　 2.赋予投资方对被投资方权力的权利方式　　 投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，例如，表决权或潜在表决 权、委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或 其他主体的权利、决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利、由管 理合同授予的决策权利。这些。这些权利单独或者结合在一起，可能赋予对 被投资方的权利。　　 通常情况下，当被投资方具有一系列对回报产生重要影响的经营及财务 活动，且需要就这些活动连续地进行实质性决策时，表决权或类似权利（单 独或结合其他安排）将赋予投资者权力。 某些情况下，确定投资方是否拥有充足的权利，使其获得对被投资方的 全力比较困难。这种情况下，投资方应考虑其自身是否拥有实际能力单独主 导被投资方的相关活动。此时，投资方应把下列因素与投资方向有的权利结 合，进行综合考虑：　　 （1）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员，该等关键管理 人员能够主导被投资方的相关活动；　　 （2）投资方能否出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易；　 　 （3）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序 ，或者从其他表决权持有人手中获得代为投票权；　　 （4）投资方与被投资方的关键管理人员，或董事会等类似权力机构的 多数成员是否存在关联关系（例如，被投资方的首席执行官与投资方的首席 执行官为同一人）； （5）投资方与被投资方之间存在特殊关系　　 存在一个或几个迹象未必说明投资方必然享有权力。然而，这类迹象的 存在可能说明投资方拥有其他相关权利，这些权利可能为投资方享有权力提 供了证据，例如：　　 ①被投资方有能力主导其相关活动的关键管理层人员是投资方的现任或 前任职工；　　 ②被投资方的经营活动依赖于投资方。　　 ③被投资方大部分的活动有投资方参与其中，或者以投资方的名义进行 ；　　 ④投资方自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报的收益的程度 远超过其特有的表决权或其他类似权利的比例。例如，投资方承担或有权获 得被投资方回报的比例高于50%，但仅持有不到半数的表决权。　　 （6）投资方因参与被投资方的相关活动而获得的可变回报越大，其获 取权力的动机越强。 （7）其他相关因素（如有）。 3.实质性权利和保护性权利　　 （1）实质性权利　　 在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方 享有的实质性权利。实质性权利，是指持有人有实际能力行使的可执行的权 利。实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利。　　 对于投资方拥有的实质性权利，即便投资方并未实际行使，也应在判断 投资方是否对被投资方拥有权力时予以考虑。 判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素。相关因 素包括但不限于以下各项：　　 ①权利持有人行使权利是否存在经济或其他方面的障碍。　　 ②当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实际可行的机 制使得这些权利持有人在其意愿的情况下能够一致行使权利该机制的缺乏可 能表明权利是非实质性的。相较于众多投资方单独特有的罢免权，独立的董 事会持有的同样的罢免权更有可能是实质性权利。　　③权利持有人能否从 行使权利中获利。当投资方能在行权或转换中因价格或其他原因获利时（例 如，实现投资方和被投资方的协同效应），潜在表决权的条款或条件就更有 可能是实质性的。 通常情况下，实质性权利应当是当前可行使的，在某些情况下，