美国税收事先裁定的实践及经验.pdfVIP

2016 年第3 期(总第97 期〉 正毛J~~1ij自 1Il.t， ( 双月刊〉 美国税收事先裁定的实践及经验 ·张建忠 内容提要: 税收事先裁定允许纳税人获知对预期事项税收结果的确定性，因此在税务管 理和税务遵从中被认为是必不可少的。税法本身的不确定性导致了税收事先裁定的大量需求， 然而在美国实际上很少运用税收事先裁定.文章通过分析美国税收事先裁定在实践中很少运 用的原因，提出我国引进税收事先裁定制度对需要进行更充分的理论研究。 关键词:税收事先裁定;私人信件裁定;纳税人 中国分类号: F812. 423 文献标识码: A 文章编号: 2095-1280(20 16)03- 0052- 05 一、美国税收事先裁定简介 1911 年瑞典施行税收事先裁定以来，税收事先裁定逐渐被各国税务管理机构接受，越来越 多的国家开始建立税收事先裁定制度。 1954 年美国出台了关于私人信件裁定 ( Private Letter Rulings) 的详细指南。该指南以私人信件的形式提供税收事先裁定，因此，也称为信件裁定。税 务机关对税收蔡先裁定的定义是: 裁定是由国家办事处 (National Office) 向纳税人或其授权 代表发布的书面说明，它用法律去解释或实施系列特别事项。① 美国国税局发布了一个收入程序法案来细化申请私人信件裁定的程序，并解释了国税机关对私 人信件裁定的处理方法。根据手续程序，凡申请私人信件裁定，纳税人必须提供个人信息、关于交 易事实的全部说明、有关公司经营的其他信息。裁定无论是通过或是遭到拒绝，都被送到业务部门 的人员手中，业务部门负责检查纳税人的纳税申报，纳税人依靠裁定结果执行交易。 美国国税局就税收事先裁定问题确立了不同的程序指南。裁定要求可能与联邦税有关，并就纳 税申报表递交之前已进行的交易或将来拟进行的交易进行处理，还可以处理某些特殊交易的税收事 项或税收相关方面的要求。对于法律(而非事实〉问题，纳税人可以信任该裁定且本身并不受其约 束，裁定不可以视为先例。税务机关会定期发布特殊法律问题清单，有些清单上的问题可能并没有 做出事先裁定，具体包括: 1. 缺乏正常的交易目的以及主要目的是为了减少联邦税，或只涉及事 实问题; 2. 案件正在接受税务审计或正提起诉讼，或该案件与纳税申报表提交当年己完成的交易 有关; 3. 虚拟假设的情形或只是拟进行交易的一部分，或这个问题还涉及拟进行交易的其他方案; 4. 在正式做出答复之前纳税人撤回申请; 5. 外国政府提出要求，指出美国法律影响到他们的法律; 6. 提议立法的效果(包括联邦立法、州立法以及国外立法〉。美国允许税务机关撤销或改变税收事 先裁定，且具有追溯力。但是在下列情况下一般不会撤销或修改:1. 对于重大事实没有误述或遗漏; 2. 交易在主要方面与裁定相符; 3. 所适用的法律没有修改; 4. 纳税人基于本裁定善意行事，而具 有追溯力的撤销将会对纳税人造成损害。 作者简介: 张建忠，男，湖北民族学院经济与管理学院经济学博士，讲师。 ( Robert E.Me 1dman , Ri chard ] .Si deman, Federa 1 Taxation :Pract i ce and Procedure (6th ed), 2001. 一 52 一 Tax and Economic Research 二、美国税收事先裁定的实践 税收事先裁定的重要性是用于处理税法的不确定性，美国前国税局官员莫蒂默 · 卡普林 CMortimer Capl in) 在 1962 年指出: 基于税法的复杂性和高税率，可以理解为什么纳税人在没 有确切的税务结果时，时常犹豫开展重要的商业业务 。①税法的频繁变动是造成税法不确定的重 要根源。 1954-2008 年，在美国有超过500 部公共法律修改了税法， 每一部