新会计准则关于企业所得税会计处理的变化.docVIP

　　新会计准则关于企业所得税会计处理的变化 　摘要　《 企业 会计 准则第18号——所得税》废止了应付税款法等现行会计实务所采用的 方法 ，要求改用资产负债表债务法核算所得税，这是所得税会计的一次重大改革。因此，正确理解新会计准则对企业所得税会计处理的变化对于企业所得税会计具有重要意义。 　　关键词　新准则；所得税会计；资产负债表债务法 　　 　　所得税会计的产生和 发展 是所得税法规和会计准则规定相互分离的结果，会计核算遵循会计准则规定。目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营结果等。税收处理遵循所得税法规。目的是确定企业的应纳税额。新会计准则变化的核心就是对企业所得税会计处理采用资产负债表债务法。建立了“资产负债”观的思维方式，使得我国所得税会计体系真正建立并实现了与国际会计准则的趋同。本文谈谈如何理解新会计准则对企业所得税会计处理的变化。 　　 　　一、所得税会计处理方法概述 　　 　　企业核算所得税，主要为确定“当期应交所得税”和利润表中的“所得税费用”。按照国际会计准则规定所得税会计核算有两种方法，即应付税款法和纳税 影响 会计法。纳税影响会计法划分为递延法和债务法。债务法又进一步划分为损益表债务法和资产负债表债务法。 　　 　　(一)几种所得税会计处理方法的比较 　　1应付税款法和纳税影响会计法的比较 　　应付税款法是将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利润表。纳税影响会计法是将所得税视为企业在获得收益时发生的一种费用，并随同有关的收入和费用计入同一时期内，以达到收入和费用的配比，按应税所得额 计算 “应交所得税”，两者之间的差额计入“递延税款”，然后得出所得税费用。前者是税法导向的所得税会计处理方法，这种方法比较简单，所得税费用=应纳所得税额；后者引入递延所得税概念。税法上的应纳所得税额就不等于会计上的所得税费用了，所得税费用=应纳所得税额±递延所得税。 　　2递延法和债务法的比较 　　递延法是将税法和会计标准不同造成会计利润和应纳税所得额之间的差异分为永久性差异和时间性差异，对时间性差异采用跨期摊提的方法，尽量把税法对企业财务会计信息的影响降低到最小。债务法虽然也是将本期由于时间性差额产生的影响纳税金额。递延和分配到以后各期，并同时转销已确认的时间性差额对所得税的影响金额。递延法和债务法的本质区别在于：运用债务法是由于税率变更或开征新税需要对原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产的余额进行相应的调整，而递延法则不需要进行调整。运用债务法所确认递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债或资产的定义。 　　3损益表债务法和资产负债表债务法的比较 　　(1)对收益的理解不同。损益表债务法用“收入费用观”定义收益。强调收益是收入与费用的配比。从而注意的是收入或费用在会计与税法中确认的差异。资产负债表债务法则依据“资产负债观”定义收益，认为资产负债表是最重要的财务报表。该种观念可促使对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出恰当评价。 　　(2)两种方法下递延所得税负债和递延所得税资产的含义不同。损益表债务法下，时间性差异分为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。递延所得税资产和递延所得税负债也应是本期的发生额。资产负债表债务法下，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异。递延所得税资产和递延所得税负债是该资产和负债的账面余额，其期末期初余额之差则是本期发生和转回的递延所得税负债和递延所得税资产净额。 　　(3)在财务报表上披露的信息不同。损益表债务法采用“递延税款”概念，其借方余额和贷方余额分别代表预付税款和应付税款，但在资产负债表上作为一个独立项目反映。资产负债表债务法则采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”概念。在资产负债表中将递延所得税资产和负债与当期所得税资产和负债区别开来。这种处理方法可以清晰反映企业的财务状况，更有利于企业的正确决策。 　　 　　(二)我国所得税会计规范的发展变化 　　1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，标志着我国所得税会计开始采纳国际惯例。2000年12月《企业会计制度gt;规定，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，其中债务法主要指损益表债务法。2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则第18号一所得税》。规定只能采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。这是我国新会计准则的一个标志性变化。 　　 　　二、资产负债表债务法 　　 　　新所得税准则区别于原所得税会计的核心就是资产负债表债务法的运用，笔者认为资产负债表债务法运用的关键应把握一条主线：账面价值计税基础——暂时性差异——递延所得税资产(负债)——递延所得税费用。 　　 　　(一)资产、负债的账面价值和计税基