增值税转型概述.PDFVIP

第 1 章 增值税转型概述 1.1 增值税的内涵与特点 1.2 增值税转型的理论与实践 1.3 增值税转型的意义与机会 第1章　增值税转型概述 3 自1954年法国政府率先推行增值税之后，欧共体各成员国都先后采用了增 值税。增值税以其特有的优势，成为世界税收史上最耀眼的一颗新星，现今增 值税已被100多个国家（地区）采用。增值税只就增值额征税，如果相同税率的 商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其经过多少个流转环节无关。 因而，增值税是一个中性税种，税负合理。 1.1 增值税的内涵与特点 增值税（value-added tax，VAT）是对商品生产、商品流通、劳务服务中各 个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。由于商品新增价值在其 生产和流通过程中很难计算，征纳双方不易操作，世界各国一般采用间接计税 法，即先计算出全部应纳税额，再扣除外购项目的已纳税额，最后得出应纳 税额。 1.1.1 增值税的起源与发展 增值税是近代税制发展至一定阶段的必然产物，1799年个人所得税诞生于 英国，1871年公司税诞生于德国，1916年近代营业税即综合消费税或综合交易 4 新增值税税务筹划与会计处理 税产生于德国，1917年法国受德国的启发而创设了法国近代第一种营业税， 1954年，法国政府率先推行增值税，之后欧共体各成员国都先后采用了增值税。 1. 增值税起源及其在国外的发展 目前，学者们对于增值税的创始人及何为增值税存在着争论，但大家比较 一致地认为：美国耶鲁大学经济学教授亚当斯是提出增值税概念的第一人，他 于1917年在国家税务学会《营业税》（The Taxation of Business）报告中首先提 ??????????????????????????????????????????????-???????????????????? 课税的公司所得税好得多，这里“营业毛利”相当于工资薪???、租金、利息和 利润之和，即相当于增值额。1921年，亚当斯在美国经济季刊发表《联邦所得 税的基本问题》（Fundamental Problems of Federal Income Taxation）进一步提 出，将企业负担的租税改为销售额的形态，准许销售税与购入税相互抵扣。 在增值税诞生于法国之前的30多年里，有不少学者或多或少地研究过增值 税的专题。1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯·洛雷（ Maurice Laure）积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为“增值税 之父”，以税抵税的发票模式就是洛雷创造的。 目前，增值税的应用与推广在全世界已成为现实。在1954年法国采用这个 税种的时候，它只不过是被看做一种特殊类型的消费税，并没有引起其他国家 的多大兴趣。增值税今天能为世界各国所接受和采用，是实践的结果，而不是 出于某个思想家的宏伟构思。由于增值税制要由议会立法通过，而当时法国议 会政治利益集团相互间的倾轧极为频繁、剧烈，增值税在法国的实施并非一帆 风顺。 无论商品、服务经过多少个流转环节，其最终税负率是一样的。在法国税 法学者的笔下，增值税理论的内容不多，一般没有所谓的定义、分类、多种计 算方式等方面的内容，这与法国增值税是从实践开始有关。在实施增值税后， 第1章　增值税转型概述 5 尽管没有一步到位，但法国于1954～1966年就已将消费型、全面型这两项最重 要的改革完成了。在增值税推广过程中，由于各国的国情差异较大，推广的理 论也就较复杂。在各国不同的社会环境和文化背景下，税制的采用并非完全建 立在科学的规划设计之上，社会各方的利益角逐在不同程度上影响着税制的产 生和发展。在50多年的历史中，增值税从法国推广至欧共体各国，又从欧洲传 至世界各地，在传播过程中增值税迅速与世界各国的本土文化融为一体。