基于双重成本控制标准的企业成本核算系统研究.pdfVIP

二 髦治主、会计与财务管理翩 基于双重成本控制标准的企业成本 核算系统研究 孟凡生张明明 (哈尔滨工程大学经济管理学院，哈尔滨 15∞0 1) 摘要:基于双重成本控制标准的企业成本核算系统是一个能够同时提供财务成本信息和管理成 本信息的二元成本核算系统。这个成本核算系统由成本控制标准制定子系统、成本计量子系统 和成本控制考许子系统三部分构成。成本控制标准制定子系统能够生成基准成本控制标准 和样板成本控制标准，为计量与评价成本水平提供基础信息;成本计量子系统在计量并提供 产品实际成本指标的同时，反映产品实际成本脱离成本控制标准的差异;成本控???考评子系统 揭示责任中心成本控制差异，评价双重成本控制标准的作用效度。 关键词:成本;控制标准;核算系统 引言 自 1993 年制造企业实行制造成本核算方法以来，我国多数企业的成本核算系统偏重于提供满足计量损 益需要的财务成本信息 [l] ，忽视了提供满足企业内部管理者需要的管理成本信息[叫。尤其是成本控制方面的 信息，在企业成本核算系统中不能及时得到反映，弱化了企业成本控制效度。 科学管理的创始人泰罗创立的标准成本控制制度，不仅对学术界研究企业戚本控制问题产生了重大影 响，而且其管理理念至今被许多企业所推崇 [4] 。但随着社会文明的进步，泰罗关于成本控制标准的设置方法也 遭致一些学者和企业管理者的质疑 l明。学者们质疑的焦点是泰罗强调在制定标准时以最优秀的工人操作为 参照，并且按照经济合理性分析最优秀工人的每一个动作，剔除其中不合理的部分。学者认为这种做法实质 是把工人当作了机器，没有体现人本管理理念 I可。而在企业管理实践中，越来越多的管理者感受到泰罗设置成 本控制标准的单层次性，不利于调动工人控制成本的积极性。管理者发现如果将成本控制标准的水平设置过 高，则多数工人可能会因达不到这个成本水平而失去控制成本的积极性;反之，企业如果将成本控制标准水 平降低一些，则一部分工人不需要过多的努力，就能轻松地达到企业设置的成本控制标准，这将使企业失去 降低更多成本和获得更大利润的机会。 基于双重成本控制标准研究企业成本核算系统，目的是克服当前制造企业采用的制造成本法和泰罗成 本控制标准设置方法的缺陷，提高企业成本控制效度。这里的双重成本控制标准是指基准成本控制标准和 样板成本控制标准。其中基准成本控制标准是根据工人对成本控制持有积极态度的条件下所反映的成 本控制水平设置的;样板成本控制标准是根据工人近期控制成本的最佳水平设置的成本控制标准[呵。设置 基准成本控制标准，能够保证多数工人在积极控制成本的状态下，达到企业要求的控制目标，从而容易调 收稿日期 :2012-02-21 基金项目:国家自然科学基金项目 ;教育部博士点基金项目 (2009230411 ∞ 17) ;黑龙江省自然科学基金项目 (G201135) 。 作者简介:孟凡生，哈尔滨工程大学经济管理学院教授，博士生导师，博士;张明明，哈尔滨工程大学经济管理学院博士研究生。 国会计与财务管理何每一一一严部r?~?:气 动工人控制成本的自觉性与主动性;设置样板成本标准不仅能够为工人控制成本树立学习的标杆，而且能 够促使工人在达到基准成本控制标准以后，仍能继续采取行动积极控制成本，提升企业的经济效益。 基于双重成本控制标准的成本核算系统目标与结构 基于双重成本控制标准的企业成本核算系统是一种二元成本核算系统。这里的元是指成本核算系统 输出的数据能够满足的管理目标需求，二元即满足两 个管理目标需求。基于双重成本控制标准的企业成本核 算系统输出的数据，一方面提供财务成本信息，以满足 企业计量损益的目标需求;另一方面提供控制成本信