税收伦理初探与讨教.docVIP

　　税收伦理初探与讨教 伦理属人文 理论 研究 范畴，渗透于 社会 、 经济 、生活的各个方面。税收是国家财政收入的主要来源，是宏观调控的重要手段，体现和反映了伦理精神。当前，我们正在贯彻“三个代表”重要思想、 科学 发展 观和构建社会主义和谐社会，正在 学习 胡锦涛总书记关于社会主义荣辱观的重要论述，税收工作也应当顺应形势，积极探索和落实和谐的税收伦理观。　　一、税收的作用包含浓重的伦理意识 　　税收蕴含着伦理精神，并具有浓重的“感情”色彩。从经济意义上讲，税收是实现国家职能，提高人民福利的基础和前提，是 影响 国家和私人物质利益分配的重要因素，与每个人息息相关。从 法律 意义上讲，国家立法、执法、司法等职能的有机配合和制衡，是保证国家税收的重要手段，而这又与执法主体和纳税主体有着紧密的内在联系。 　　国家作为一种存在形式，职能就是做私人不能做或不愿做的事情，为公众提供公共物品。国家为社会提供公共物品，需要强有力的财政做后盾。从理论上讲，国家获取财政收入的途径有很多，如增发货币、收费等，但这些 方法 存在固有的缺陷。因此， 现代 国家通常将税收作为国家财政来源的最重要途径。 　　从税收的职能讲，国家通过征税和再分配税收，可以实现重新分配社会财富，调节私人主体的贫富差距，更好地实现救济、总体平衡等国家职能；通过税收手段，参与社会再分配，对各类主体的实际收入及运行发生重大影响，影响收入和储蓄结构、资产和产业结构，影响各类资源的配置，从而实现国家宏观调控的职能。正是税收具有收入分配和宏观调控等职能，能够解决社会分配不公等一系列社会 问题 ，有助于提高经济运行效率，解决经济公平和社会公平问题，因此，税收有助于保障经济和社会的稳定。我国建设社会主义和谐社会，目的之一就是保持这种稳定，使人民安居乐业，使社会和谐发展。这种职能应当是税收伦理的最高体现。 　　二、治税思想的演变是伦理的产物 　　人类社会最具普遍意义的利益是经济利益，而经济利益的获取与分配涉及道德伦理。经济利益与道德伦理的关系是税收伦理的核心，古代社会是这样，现代市场经济下也如此。 　　（一） 中国 古代先哲的赋税思想体现着道德伦理 　　孔子 政治 思想的中心 内容 是“仁”，主张征收赋税必须“度于礼”。他认为“百姓足，君孰与足”，要求国家赋税建立在百姓富足的基础上。商鞅是重农抑商政策的创始人。他主张用赋税手段限制农民弃农经商，指出“重关市之赋，则农恶商，商有疑惰之心”，并在新法中规定对弃农经商者予重罚：“事末利及怠而贫者，举以为民孥”：“不农之征必多，市利之租必重”。商鞅主张“訾粟而税”，即赋税征收粮食，不收货币和其他物品。他认为这样做既可以达到国家税收政策制度的统一，又可以保证纳税制度的公平。商鞅的赋税思想在 历史 上占有重要的地位，为历代封建统治者所沿用。司马迁主张自由放任的经济政策，认为社会经济生活中的农、工、商“各劝其业，乐其事，若水之趋下，日夜无休时”，是 自然 分工，根本无需政府横加干预。中国早期的这些赋税思想，都与当时的生产力水平相适应，也都在一定程度上反映了纳税者的意愿。其不断演化的治税思想，特别是中国历史“轻徭薄赋”思想的形成，更是兼顾了劳动者的愿望，体现着伦理精神。 　　（二）西方学者关于税收原则的论述同样体现着伦理道德 　　一般认为，是英国古典政治经济学家、财政学创始人亚当。斯密第一次将税收原则提到理论高度，明确系统地加以阐述。他提出税收平等、确实、便利、经济四项原则。所谓平等原则，即一国国民应根据自己的纳税能力来承担政府的经费开支，按照其在国家保护之下获得的收入的多少来确定缴纳税收的额度。亚当。斯密的这种“量能负担”的平等原则，影响深远，成为后世负担能力说的理论基础。所谓确实原则，即国家课税必须以法律为依据，国民据以纳税的税收法令，应当是确实的，不得随意变更。这既能保证国家课税有法可依，又能保证国民纳税有章可循。所谓便利原则，即税收的征纳手续应尽量从简。在纳税时间和地点上，尽量给纳税人提供方便；在形式上，应尽量采用货币形式，以避免纳税人因运输货物而增加额外负担。最少征收费用原则，是指在征税过程中，应尽量减少不必要的费用开支，所征税收应尽量归入国库，使国库收入同人民缴纳的差额最小，也就是征收费用最少。现代西方学者提出的税收公平原则，是指不同纳税人之间税收负担程度相比较，条件相同的纳税人纳相同的税，条件不同的纳税人纳不同的税，使税负合理。具体包含横向公平和纵向公平。所谓横向公平，是指对同等条件的纳税人一视同仁、同等课税。所谓纵向公平，是指经济能力或纳税能力不同的纳税人应当缴纳不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的纳税人。不论是亚当。斯密的理论，还是现代西方学者的税收公平原则，都考虑到纳税人的利益，特别是“便利”、“最少征收费用原则”与“公平”