试析产品质量保证费用的会计处理.docVIP

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试析产品质量保证费用的会计处理.doc

  试析产品质量保证费用的会计处理 产品质量保证,即售后服务,如“三包”服务。它是指产品的生产者或销售者,对购买其产品的用户承诺,在产品售出后的一定期间内,如果产品发生了非意外性产品质量 问题 , 企业 将按照事先规定好的条件,负责免费维修、更换、退赔或其他责任保证。企业提供产品质量保证,意味着在未来的有效期限内,将会有一定的费用支出发生,但发生的具体数额是多少,与所销售的产品质量有关,而在销售的当期是无法确定的。它是伴随着销售而来的一种未来的、隐含的产品延伸成本,具有一定的不确定性。在 会计 核算方面,售后产品质量保证费用应记入“营业费用”科目进行核算。具体有三种处理 方法 : 1.做直接转销处理。它是指在产品销售实现时,不考虑将来可能发生的费用,只做销售的核算,不做费用的估计。在质量保证期内实际发生了产品质量保证费用时,再根据实际发生的费用数额进行会计处理。这种方法比较简单,但是不符合谨慎性原则和收入与费用配比的原则。 2.做预提处理。它是指在产品销售实现时,按照事先承诺,合理预计将来可能有多少售后费用要发生,从而将其预先提取出来,以备将来实际发生时的需要。这种方法符合谨慎性原则和收入与费用配比的原则。 3.做预计负债处理。《企业会计准则——或有事项》规定,如果由于过去的交易或事项而导致一项现时义务存在,并且由于该义务的履行很有可能导致 经济 利益流出企业,且金额能够可靠的计量,这时,应该将该现时义务,确认为一项负债。产品质量保证是企业对客户的承诺,只要发生了该种产品的销售,伴随而来的对售出产品实行免费维修等义务就不可避免,产品质量保证费用就很有可能会发生,而且按照企业的承诺及所售产品的质量保证,企业也应对将来可能要发生的产品质量保证费用做出可靠的判断。因此,产品质量保证费用完全符合或有事项确认的三个条件,对提供产品质量保证的产品,企业必须按照《企业会计准则——或有事项》的要求做预计负债处理,即在销售的同时,确认并且预计与之相关的产品质量保证费用,及时进行会计核算并作相关的信息披露。 例如,理想公司是一家空调生产和销售企业。该公司对购买其空调的消费者做出如下承诺:空调售出后两年内如果出现任何非主观质量问题,公司将免费负责修理。根据以往的经验,该空调的返修率为5%,发生的修理费为返修空调销售额的10%。该公司2002年12月份销售空调400台,平均每台售价为3 000元,2002年12月份实际发生的修理费为11 000元。假设2002年11月份“预计负债——产品质量保证”科目月末余额为10 000元。则账务处理如下: 第一种方法是做直接转销处理:2002年12月份销售产品1 200 000元,借:银行存款(应收账款)1 404 000元;贷:产品销售收入1 200 000元(400×3 000),应交税金——应交增值税(销项税额)204 000元。这时并不对当月收入可能发生的费用予以反映。11 000元的修理费是前期销售的产品发生的,在当期实际发生时,借:营业费用——产品质量保证11 000元;贷:银行存款(原材料,应付账款等)11 000元。 第二种 方法 是做预提处理:2002年12月份产品销售后,在做销售核算的同时(分录同上),还应该对当期销售的产品将来可能发生的费用进行合理的估计,并做预提处理,借:营业费用——产品质量保证6 000元(1 200 000×5%×10%);贷:预提费用——产品质量保证6 000元。当月实际发生修理费时,借:预提费用——产品质量保证11 000元;贷:银行存款(原材料,应付账款等)11 000元。 第三种方法是做预计负债处理:在产品销售的同时应确认预计负债金额,借:营业费用——产品质量保证6 000元;贷:预计负债——产品质量保证6 000元。当月实际发生产品修理费时,借:预计负债——产品质量保证11 000元;贷:银行存款(原材料,应付账款等)11 000元。2002年12月31日,“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为5 000元。 为此,该公司应在2002年12月31日将“预计负债——产品质量保证”科目余额5 000元列入资产负债表内“预计负债”项目单独反映,并且在 会计 报表附注中做如下披露: 预计负债: 本公司由于对所生产并销售的空调提供产品质量保证,因此确认了预计负债金额6 000元。 就以上三种处理方法比较而言,第三种方法更加 科学 、合理,它不但符合谨慎性原则和收入与费用配比的原则,而且更符合 企业 会计准则的要求。它将未来可能发生的或有负债及时、恰当地予以反映,充分揭示了企业将要面临的潜在风险,完整、恰当地反映了企业财务状况,使会计报表使用者能够清晰、准确地理解企业会计信息,符合当前市场 经济 的要求

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