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2010大连软件与信息企业税收政策说明会 主办单位：大连软件行业协会 承办单位：大连软件行业协会创业园分会 大连市高新技术创业服务中心 大连建元税务师事务所 会议大纲： 1、企业所得税最新法规及实务解析： 2、增值税及营业税最新法规及实务解析： 3、个人所得税最新法规及实务解析： 企业所得税 最新法规解析 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号 　一、关于租金收入确认问题 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 注意： 营业税计税依据与所得税计税依据不一致 第二十四条 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 （原则） 第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （例外） 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本规定执行。  四、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 前后对比： 固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。  与企业会计准规定的差异之处： 1、在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。 2、取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。 案例：某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为200万元，2009年9月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。 　　 分析：上述案例中，固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧。2009年，可税前计提折旧10万元（200÷5÷12×3）， 假设一： 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行，如果2010年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分150万。 　　 在2010年汇算清缴的时候，首先需要对2009年计提的折旧进行调整，调增2.5万元（10－150÷5÷12×3）。 假设二： 如果至2010年9月份的12个月内又取得30万发票，未取得剩余20万发票，则计税基础调整为180万，调增2009年折旧1万元（10－180÷5÷12×3），之后按计税基础180万继续计提折旧。  六、关于免税收入所对应的费用扣除问题 根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除 注意：严格分清不征税收入和免税收入。 《企业所得税法》第二十六条明确列举了四条免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 不征税收入：财税[2008]151号 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 　本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先