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国家级重点学科 财政学系列用书 政府与非营利组织会计   贺蕊莉 刘明慧 编著 东北财经大学出版社 第一篇 导论 第一章 概述 第一节 政府与非营利组织会计概述 ·一、什么是政府与非营利组织会计 营利组织会计和非营利组织会计是会计体系的两大组成部分，前者的会计主体是以营利为目的的组织，后者的会计主体则是那些不以营利为目的的，而是致力于社会与经济文化事业的社会团体组织。 ·非营利组织是由相关的营利组织或个人团体资助而运营的，直接营利性并不是其直接追求的，但它会通过非营利组织的努力所达成的制度改革、社会秩序改变来获得好处和回报。 ·二、政府与非营利组织会计的组成 在我国，非营利组织会计主要包括四个部分：核算政府预算资金管理情况的财政总预算会计，核算以财政预算资金为主要来源、以实现政府职能为主要目的的行政单位会计，核算为满足公共事业需要而设置、由政府提供资金支持的事业单位会计，以及核算各种社会团体、民间非企业单位、宗教团体等不以营利为目的的民间非营利组织会计。此外，还有核算财政预算收入的收入征解会计如税收会计、关税会计，以及核算国库资金流向与管理的国库会计（见图1—1）。 图1-1 我国会计体系概述 ·三、政府与非营利组织会计的分级 民间非营利组织会计是由民间自发建立的，不存在级别的问题，这里仅指与政府相关的会计分级，亦即预算会计的分级，是财政总预算会计与行政事业单位间的关系（见图1—2）。 图1—2预算会计的分级 ·（一）财政总预算会计的分级 政府预算体系是根据国家政权结构、行政区划和财政管理体制而确定的预算级次和预算单位按一定的方式组合成的统一整体。 为实现事权与财权的统一，我国各级预算级次的设置与政权体系的层次基本对应，分为中央预算和地方预算。地方预算又分为省、自治区、直辖市—设区的市、自治州—县、自治县，不设区的市、直辖区、市辖区—乡、民族乡、镇四级预算。 上述五级预算构成了我国的政府预算体系。 ·财政总预算会计的管理体系，是和政府预算组成体系相一致的，也分为五级，即有一级政府就要建立一级总预算，每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计。 ·（二）事业行政单位会计的分级 根据现行的事业、行政管理体制，预算拨款关系和单位财务收支计划的编报程序，单位会计组织系统分为三级。 1主管会计单位，简称主管单位。 2二级会计单位，简称二级单位 。 3三级会计单位，也称基层会计单位。 （三）事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系 事业、行政单位会计与财政总预算会计有着直接的紧密的联系，主要表现在以下几个方面： 1单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分，政府预算核拨的事业费、行政经费和从财政专户核拨的预算外资金，是同级事业、行政单位收入的主要来源。 2在缴拨款上有着直接的联系。 3各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门编制月报或季报，年终要编制年报。 4事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须接受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门提出的检查意见。 ·（四）收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系 收入征解会计（包括税收会计、关税会计等）、国库会计和财政总预算会计同属于预算会计系列，是核算、反映和监督各级财政预算执行情况的专业会计，是财政预算管理的重要基础工作。 从会计核算上看，财、税、库三者的联系也是很密切的。 第二节 政府与非营利组织会计的基本核算方法概述 ·政府与非营利组织会计核算方法是完成政府与非营利组织会计任务的基本手段，包括：设置会计科目、确定记账方法、填制审核会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表等。它们之间既相互联系、相互补充、相互制约，又各自独立发挥不同的作用，从而构成一个完整的会计核算体系。 一、会计要素 ·会计要素又称会计报表要素，是对会计对象的基本分类。政府与非营利组织会计将会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，各要素的具体内容由制度或准则加以确定。 ·（一）资产 资产是单位能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权或其他权利。其具有以