实际利率法在金融工具摊余成本计量中的运用.pdfVIP

E~;D.:.i园 结拮主 实际利率法 在金融工具摊余成本计量中的运用 杨勇· 摘 要 : 在金融资产或金融负债中，持有至到期投资、贷款和应收款以及其他金融负债渺应当以摊余成 本进行后续计量。本文介绍了企业采用 实际利率法确认各期利息收入或利息费用，计算各期摊余成本，进而作出相 应会计处理的相关业务处理。 关键词 : 金融资产 ; 金融负债 ; 实际利率法 ; 摊余成本 ; 会计计量 息。交易费用是取得金融资产或金融负债的必要支出，也应 一、 实际利率法原理 在利息收入或利患费用中偿付。因此，企业应该采用实际利 根据会计准则给出的定义，金融资产或金融负债的摊余 率法来确认各期利息收入或利息费用，溢折价、交易费用以 成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调 及实际利患， 三者构成了票面利息总额。两种方法相比较， 整后的结果: ( 1 ) 扣除已偿还的本金; (2) 加上或减去采用 名义利率法简单易行、便于操作，但实际利率法更加科学， 实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行 摊余成本计量金额更为精确，因而成为会计准则指定采用的 摊销形成的累计摊销额; (3) 扣除已发生的减值损失(仅适 方法。 用于金融资产)。 在摊余成本计算确定过程中， 毫无疑问， 第 以公司债券为例，对实际利率法进行解析。 (2) 项是最关键的步骤，也是最复杂的环节。 例1 : 2016 年1 月 1 日， 甲公司为补充流动资金，委托证 金融资产或金融负债在初始确认时， 以公允价值计量 ; 券公司发行3 年期公司债券。该债券面值为10000万元， 票 面利率为5%，每年年末付息一次， 到期后按面值偿还本金。 发生的交易费用，亦计入初始确认金额。因此，初始确认金 额与到期日金额之间如果存有差额，无非是由两个因素所形 (一)甲公司债券现值的确定 成: 一是初始计量的公允价值高于或低于到期日金额，即购 甲公司债券未来现金流量属于复合现金流量，在计算现 买的金融资产或发行的金融负债存有溢价或折价; 二是发生 值P 时， 各期支付的等额利患可以看作是年金A，应该采用 的交易费用。在金融资产或金融负债存续期间，企业需要对 年金现值系数进行折现;期末一次偿还的本金可以看作是终 F ，应该采用复利现值系数进行折现。其计算公式为: 值 差额进行定期摊销， 直至期满摊销完毕，使得账面价值逐步 由初始确认金额转化为到期日金额。 P = AX (P/l气 ， i , n) + F X (P/ F , i , n) 对上述差额性质的不同认识，产生了两种不同的差额分 在市场利率分别为1 %至1 0% 的情形下，通过查知3 年 期的复利现值系数和年金现值系数，按照上述公式计算甲公 摊方法。第一种观点认为，溢折价和交易费用属于独立损益 事顶， 应该在存续期内采用直线法进行摊销， 平时按照金融 司债券现值(金额取整数，不保留小数，下同) ， 结果见袤1 。 资产或金融负债的票面利率(也称名