税收成本及优化分析.pdfVIP

No.5 Sept. 15 ， 2 2 税务与经济 2刷第5 期 ∞ (总第 136 期) TaxatÎon and Economy (Serial No.136) 税务β 研究 税收成本及优化分析 寇铁竿，宗学君 (东北财经大学财税学院，辽宁大连 116侃5) [摘 要]税收成本包括征税成本、纳税成本和社会成本。从总体上肴，当前由于受诸多因素的影响， 我国的税收成本偏高，暴露出…些亟待解决的问题。为此，应多方面寻求降低税收成本的遗径，逐步提高 税收工作效率，充分发挥税收的职能作用。 [关键调]税收成本;征税成本;纳税成本;社会成本;优化 [中团分类号]阳10 .42 [文献标识码]A [文撤编号]1翩而9339(2制)05 叫制，7 -02 一、税收成本的内涵 税收成本是闹寐在征税和纳税人缴税过程中所付出的费用和支出，是实现税收收入的前提。具体可 价为1 (一)征税成本。税务机关在行使征税权、组织税收收入过程中花费的行政管理费用和其伽支出，包括 税务机关人员的工资、资金、津贴、福利等税务机关的办公设施及经费支出:税务机关为进行改革而支付的 费用等等。具体体现在税收征收管理的全过程之中。 (工)纳税戚本。纳税人依税法的要求完成纳税义务，缴纳一定时期应缴税款而支出的全部费用。纳 税成本实际是纳税人的税外负拙，比如纳税人在服行纳税义务过程中，耍了解税法、熟悉税收政策、填报纳 税资料、划拨戒直接缴纳税款等，在黯个过程中纳税人要投人必要的人力、物力、财力等;纳税人也可请税 务代理代为实随上述活动，所支付的代理费用也构成了纳税成本。 (三)社会戚本。指由征税造成的，跑过政府税收收入的额外经济损失。一是社会各相关部门为政府 组织税收收入阳花费的直接或间接的费用;二是由于某些原因使税收收入流失掉…部分，如果这部分税收 收入不流失而需要承担的支出费用;三是如果有关部门因税收决策失误、税制设计不合理、征管手段滞后 等服困阳增加纳税人的税收负担即超额税收负担。如果不研究税收的超额负担，极易导致由于征税而造 成的经济无效率甚茧负效率，从而增加了税收总成本。 二、我国税收成本偏高的因素分析 由于多方面的原因，我国的税收成本较高，且呈逐年上升之势。有关统计资料显示，挽回仅预算内支 出的征税成本就在5% 以上，如果加上尚未计人的预算外支出，则成本更高。笔者认为我国税收成本居高 不下的原因主要有以下几方商: (一)经济发展不平衡，经济集约化程度不商。经济是税收之源，经济与税收的集约化越南，税收戚本 事就越低。目前，我国除东部沿海地区外，大部分地区税收收入的集约化程度都较低，尤其是在较为偏洒 地区的地方税务机构为取得…定的税收收入耍付出高额的征税成本。 (二)税收成本意识淡薄。有些税务机关在设置征管机制及进行日常税务工作时，往往只考虑最大限 度地组织收入，阳不是以最小的税收成本换取最大的收益。一是把税收单纯视为组织财政收入的…种手 段，只从政府角度研究税收问腿，缺乏从市场经济活行的金过程去分析和把握税收;二是在税种设计上，着 眼于能否保证罔寐财政收入的及时足额取得，忽视对经济瑞行效卒产生的影响;二是在税收征管过程中， 多项工作围绕增加税收收人开展，把征税看成纯粹的政府行为，不考虑征税过程的成本代价，不讲税收的 经济放事，不进行经济核算。 (三)税制结构复杂，税收政策缺乏稳定性。虽然 1994 年税制改革后大大简化了税制，确定了直接税 [收楠日期]2制叩03-09