基于环境质量成本模型的企业环境成本内化核算理论研究.docVIP

　　基于环境质量成本模型的企业环境成本内化核算理论研究 基于环境质量成本模型的企业环境成本内化核算理论研究 　提要： 随着现代经济的快速发展，环境污染与生态失衡等一系列环境问题使得企业环境成本的内化核算已成为会计理论界和实务界共同关注的焦点。本文首先利用环境质量成本模型对环境成本进行了定义及划分，并.L.且将其应用到企业环境成本内化核算的研究中，与作业成本法相结合，对企业相关环境活动进行作业划分，将各作业发生的成本分配至各产品，为企业环境成本内化核算提供简单思路。 　　关键词： 环境成本 环境质量成本模型 作业成本法 环境成本内化核算 　　 　　 一、环境成本内化核算概述 　　环境成本是由于经济活动造成的环境污染而使环境服务功能质量下降所付出的代价,又称环境降级成本。该成本包含两层含义：一是为保护环境而实际支付的价值；二是指环境污染损失的价值。 　　内化是相对于外部性而言。经济学家庇古的外部性理论将污染防治与环境保护等问题与外部不经济这一概念联系起来，认为企业经济活动中的外部不经济性行为导致了企业给其他企业或整个社会造成必须付出代价的损失，即环境污染。资源共享则是外部性的一个突出问题，资源被两个或两个以上经济单位共享将导致资源的失效利用或市场失灵。因此，解决外部性问题的重要措施是外部效应内部化，即将企业生产中的外部不经济性行为纳入生产者的经济行为中，利用经济杠杆或市场机制有效地控制外部不经济。具体到环境污染的防治问题，要求企业将其对环境产生的外部影响纳入到企业会计核算体系中，即进行环境成本内化核算。 　　二、环境质量成本模型概述 　　环境质量成本模型是从环境质量成本的角度借鉴全面质量管理中质量零缺陷的目标，将企业对环境的污染和损坏视为环境质量的缺陷，从环境成本的确认、核算、报告、控制等方面，提出企业环境成本内化核算的有效办法，以此来减少甚至消除环境质量缺陷，从而达到降低企业环境成本的过程。根据A.V. FEigenbaum对质量成本的定义，可将环境成本分为符合环境业绩标准的成本和违反环境标准的成本，即符合性成本和非符合性成本。符合性成本包括预防成本和鉴定成本；非符合性成本包括内部损失成本和外部损失成本。借助质量成本原理，可以建立环境质量成本模型以帮助企业实现全面环境质量成本管理。 　　根据环境质量成本模型，企业要求的环境污染控制目标越高，所需要增加的控制企业污染排放的符合性成本便越多，从而企业因为污染排放的减少对环境造成的危害也随之减弱，企业需要支付的非符合性成本相对降低。因此，符合性成本和非符合性成本之间存在此消彼长的关系。环境质量成本管理要求将环境质量成本控制在最低水平，需要通过增加符合性成本支出以提高环境质量，从而减少非符合性成本支出的方式来实现。当达到最优环境质量水平后，通过改进技术和方法减少污染，还可以进一步促使符合性成本下降，从而使非符合性成本也随之下降，最终实现环境成本的总体下降和环境业绩的不断改善。 　　三、环境成本内化核算理论基于环境质量成本模型 　　（一）基于环境质量成本模型的环境成本内化核算目标。 　　环境成本内化核算的目标是反映企业生产经营活动对自然和环境资源的消耗，报告企业因履行环境责任等活动付出的代价，使得企业内部经营管理者和外部利益相关者在进行经济决策时考虑对自然和环境的影响，在解决环境问题时考虑经济和环境的实际要求，达到经济效益、环境效益和自然资源效益的统一。具体而言，环境成本内化核算目标的内涵可分为如下三个方面： 　　 1.提供满足外部利益相关者需求的环境成本信息。环境成本信息的使用者可以根据环境成本会计提供的相关环境成本信息使环境资源的效用最大化；政府和法律部门可以利用环境成本信息，制定环境政策和法律规范，加强宏观管理和控制，准确地核算国民生产总值；社会公众可以通过相关信息了解企业的环境表现，对企业的产品和形象做出恰当的定位，使其也参与到企业的环境成本管理过程中。 　　 2.为产品定价等提供真实、准确的产品成本信息。现行产品成本计算只包括物质成本和劳动成本，并未包括环境成本，不符合真实公允的原则。环境支出的发生是由企业的生产活动引发的，应该由企业的 产品来负担，此做法既符合成本的定义，又体现了成本负担的基本原则。因此，将环境成本纳入产品成本可以为产品定价提供准确、真实的成本信息，使得环境资源耗费获得补偿。 　　 3.为企业环境成本管理寻求改善环境业绩、.L.降低环境成本的机会。根据环境质量成本模型，符合性成本与非符合性成本之间存在此消彼长的关系，可以通过增加环境设计、改进工艺流程、提高原料转换率等符合性支出，减少对环境的影响从而减少非符合性成本，使得环境总成本降低。这种运用环境质量成本模型进行环境成本核算的方式能够为企业制定环境业绩改进措施、降低成本提供重要依据。 　　（二）基于环境质量成