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新营业税条例解读 江门市蓬江区地方税务局 李欣 2012.4 目录 一、境内外劳务的划分 营业税境内外劳务判定原则由“劳务发生地”调整为“机构所在地”和“收入来源地”相结合的原则。 一、境内外劳务的划分 《暂行条例》第一条，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 《实施细则》第四条，条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；(二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；(三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(四)所销售或者出租的不动产在境内。 一、境内外劳务的划分 新旧税法营业税纳税义务情况对照 一、境内外劳务的划分 一、境内外劳务的划分 《财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号） 第三点，“对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。” 第四点，“境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。” 一、境内外劳务的划分 一、境内外劳务的划分 二、纳税义务发生时间的确定 二（一）提供应税劳务是前提条件 新条例将“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”作为确认纳税义务发生的前置条件。进一步强调了收讫营业收入款项不能简单地确认营业税纳税义务发生。 二（一）提供应税劳务是前提条件 例：甲会计师事务所， 1.2009年1月4日受乙公司委托组织财会人员培训，培训费用为100万元，2009年1月6日开始培训，2月2日培训完毕。期间2009年1月7日收到乙公司培训费100万元。 2.2010年3月1日受丙公司委托对其进行内部审计，审计费用为50万元，2010年4月6日开始审计，4月25日审计完毕。在2010年3月10日收到丙公司支付审计费50万元。 问：那么甲会计师事务所2月的计税营业额为100万元，3月的计税营业额为50万元。对不对？ 二（二）对“取得索取营业收入款项凭据的当天”的理解 细则第二十四条第二款，“条例第十二条所称取得索取营业收入款项的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。” 二（二）对“取得索取营业收入款项凭据的当天”的理解 例： 甲会计师事务所，2010年5月1日受丁公司委托为其上市做筹划，费用为200万元，合同约定2010年5月10日丁公司要付款100万元。但实际到了2010年6月1日才付了50万元。该项筹划于2010年7月1日完成。但未收到余款。 问：甲会计师事务所2010年5、6、7月计税营业额？ 二（三）对几种特殊情况的理解 二（三）对几种特殊情况的理解 例：A房地产开发企业2009年发生以下经济业务： ⑴与B公司签订售房协议，商定售价1500万元，产权已过户，已收到1000万元，余下500万元书面约定2009年10月31日支付。但B公司拖欠未付。 ⑵2009年6月5日与C公司签订售房协议，并收到定金200万元。 ⑶与D公司签订售房协议，商定D公司在2009年12月31日支付2000万元预付款，实际A公司只收到1000万元，剩余1000万元D公司拖欠未付。 ⑷2009年5月10日将一套商铺（价值200万元）捐赠给老人院使用年底前仍未办理产权过户手续。 请对A公司2009年营业税缴纳情况进行分析。 二（三）对几种特殊情况的理解 例：A公司为一间建筑企业，2009年发生以下经济业务： ⑴2009年6月1日与B公司签订甲工程项目，合同总价款1000万元，未约定收款日期，6月15日收到预收款300万元，7月1日开工，当年完成50%。2009年按500万元申报缴纳营业税。 ⑵2009年4月1日与C公司签订乙工程项目，合同总价款3000万元，4月20日开工，合同约定5月6日C公司支付工程款1000万元，实际到年底前只收到600万元，该工程预计在2010年完工。2009年按1000万元申报缴纳营业税。