企业会计报表的税收分析.ppt

企业会计报表的税收分析 主讲人：许立新 管理学院副教授 2014、9 课程框架 1、概述 2、税务部门报表分析方法 一、概述 （一）会计报表概述 1、我国会计报表体系 （二）税收概述 1、我国税收收入总体情况 2、企业税种划分 (1)流转税类。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税属于这类 （2）所得税类。我国现行的企业所得税、个人所得税都属于这一类。 (3)财产税类。我国现行的房产税、城市房地产税、车船税、城镇土地使用税都属于这一类。 (4)资源税类。我国现行的资源税、城镇土地使用税属于这一类。 (5)行为税类。我国现行的城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税、都属于这一类。 （三）企业会计报表与税收关系 1、税收与报表项目关系 （1）计入营业税金及附加：如流转税、城建税、土地增值税、资源税、教育费附加等。 （2）计入管理费用：如房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等。 （3）计入资产成本：如契税、耕地占用税、车辆购置税等。 （4）计入所得税费用：企业所得税 2、纳税申报表与会计报表数字的关系 （1）会计报表中数字直接取自企业的账簿资料；纳税申报表中数字大部分直接取自账簿资料，并与会计报表存在勾稽关系。具有一定的可比性。 （2）纳税申报表与会计报表填报的目的和依据不同，两者在数据上不能完全对口，具有相当程度的不可比性。 如流转税：视同销售 （四）报表分析目的 会计报表的使用对象 1、投资人： 2、债权人： 3、经营者（管理者）： 4、供应商： 5、政府：（包括税务部门） 6、雇员和工会： 7、中介机构（注册会计师、咨询人员、注册税务师）： 税务部门报表分析目标 指以财务报表和申报资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价纳税人的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、为纳税评估指明方向。 二、税务部门报表分析方法--看结果、找问题 （一）总体评估分析 1、流转税税负率=（本期营业税金及附加÷本期应税主营业务收入）×100% 2、所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100% （二）通用指标分析 ②营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100% ?如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。 ③成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100% ???? 两者之间关系：期间费用的增长幅度应低于主营业务成本的增长幅度 ④成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100% 其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额 税前列支费用评估分析指标： 工资扣除限额 “三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额 交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额） 公益救济性捐赠扣除限额 开办费摊销额 技术开发费加计扣除额 广告费扣除限额 业务宣传费扣除限额 财产损失扣除限额 呆（坏）账损失扣除限额 总机构管理费扣除限额 社会保险费扣除限额 无形资产摊销额 递延资产摊销额等。??? 如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。 （三）指标的配比分析 ①主营业务收入变动率 与 主营业务利润变动率 主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加 ②主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 即：收入的下降幅度大于成本的下降幅度 ③主营业务成本变动率与主营业务利润变动率 即：成本的增长幅度大于利润增长幅度 例 ：某企业2010年2011年相关财务指标如下（单位：万元），试通过企业的指标、纵向和横向分析，提出企业可能存在的相应疑点。 （四）报表项目进一步分析（找问题） --重点是资产负债表项目 1、货币资金 本项目可能涉及偷税的主要问题有： （1）借方发生额对应应付款项账户，以往来账转移应税收入。 （2）借方发生额直接对应存货账户，销售货物不作销售处理，隐瞒销售行为。 （3）借方发生额直接对应成本费用账户，以收入冲减成本费用，隐匿应税收入。 （4）贷方对应费用账户，但原始凭证不合规定，非法列支费用；或原始凭证虽然合法，但列支数超过规定标准，多列成本费用。 2. 交易性金融资产 采用公允价值进行计量，期末讲公允价值的变动计入当期损益。可能发生的涉税行为有： (1）持有和处置过程中发生的损益，未按税法规定列入应纳税所得额申报缴纳企业所得税 （2）期末公允价值的变动损益未按税法规定调整应纳