财务报表涉税风险点分析.ppt.ppt

八、代垫款项隐瞒手续费 某化工生产企业，在与火车站的一笔往来款项中注明为“车皮费”，相关的会计分录为借：现金 贷：其他应付款—火车站 摘要栏内注明为收取客户代垫运费。财务人员解释由于企业和火车站较为熟络，替客户联系火车站代收运费，全年两笔代收款项，一笔是30万元，另一笔是35万元。 稽查人员根据火车站提供的货物托运协议和货运单存根中托运单位为销货企业，发现火车站收取的款项只有20万元和24万元。 在证据面前，该公司法定代表人证实车皮费实际上是98万元，由于车皮紧俏，客户C公司购货难于发运，企业便利用与火车站关系熟的机会，替C公司联系上了车皮，运费由C公司交给该公司，该公司再付给火车站。不过，他们在收取运费时，还多收了45%的“辛苦费”，即多出的21万元。由于给C公司开具的是收据，因此收取的全部运费均未入账，也未作收入提税。 三、财务报表比率分析 盈利能力 营运能力 偿债能力 流动比率 速动比率 资产负债率 存货周转率 应收账款周转率 毛利率 销售净利率 投资报酬率 投资报酬率是综合指标，由企业的销售净利率、总资产周转率和权益乘数共同决定。 （一）影响毛利因素分析 PS：TCL、联通和中石油 PS：南方航空公司 企业所处行业的竞争程度 企业采取的竞争战略 企业固定成本的高低 PS：TCL和海尔 （二）影响存货周转率因素分析 货币资金 300 实收资本 300 货币资金 0 存货 300 实收资本 300 货币资金 300 存货 100 实收资本 300 未分配利润 100 收入300 成本200 存货周转率=200/50=4 货币资金 100 存货 300 货币资金 550 存货 0 实收资本 300 未分配利润 250 收入450 成本300 存货周转率=300/50=6 货币资金 300 存货 100 实收资本 300 未分配利润 100 实收资本 300 未分配利润 100 毛利率不变时，存货周转率越高，销售收入越高，毛利越高 （三）影响权益乘数因素分析 权益乘数=资产/所有者权益，是指一元资金投入所能驱动的资产金额，在企业负债越高的情况下，企业的权益乘数越大。作为影响企业盈利能力的最后一个指标，权益乘数的高低同时决定企业经营风险的大小。高负债经营的企业不一定拥有较差的盈利能力，还取决于企业对于经营风险的控制能力。 （四）企业所得税税负 企业所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100% 应纳所得税额是通过应纳税所得额计算而来，应纳税所得额在会计利润的基础上进行纳税调增和纳税调减，因此企业所得税税负率的变化不仅受企业利润率的影响，更受到纳税调整金额大小变动的影响，在分析时，应当排除调整金额大小对企业所得税税负的影响。 四、财务报表项目分析 （一）利润表项目 利润表由营业利润和营业外利润两部分内容构成，企业的净利润是计算企业所得税应纳税所得额的基数，纳税人往往通过虚增成本、虚增费用或提前扣除的方式人为调低企业利润，从而降低企业应纳税所得额，在实际工作中需要分析企业的生产经营流程，以便关注企业虚增成本和费用的方式。 虚列成本更多时候隐藏着各种套现行为，有些情形是股东为了隐藏利润而采取的套现，有些情形是企业管理者为了占取公司利益而采取的套现。 1. 错误计算成本方式 收付实现制计成本 企业每月末将发票交给会计人员，会计人员在收到发票时计算营业成本。企业与供货商的结账周期为1个月到3个月不等，年末购进的原材料次年初才能收到发票，会计人员根据发票来记账，把本应计入本年的营业成本计入到次年。由于年末购进原材料较多，就导致每年按照收付实现制计算的营业成本都要比按照权责发生制计算的营业成本多。 倒推成本 企业的主营业务成本是生产领用的原材料加制造费用，由于企业管理不健全，为了方便，一律以收入的90%推算原材料领用量，并计入主营业务成本，因此投入产出法的基数——原材料生产领用量不准确。后来企业对近期的生产领用进行了测算，发现原材料只占收入的85%左右，以此测算的产量基本等于申报的产量。 成本和费用混记 企业营业成本突然下降，但应纳税所得额变动不大，究其原因是管理费用增加。企业解释为会计记账错误，不影响利润总额。在核实库存商品的真实价值时，发现部分商品并未进行销售，企业承认由于产品滞销，为减少纳税，进行了筹划 同时减少成本和收入 某制造业企业抵扣进项税额的原材料购进金额远大于主营业务成本，一般情形下，工业企业的主营业务成本应大于抵扣进项税额的原材料购进金额才合理。经过实地核查，最终该企业承认既少计了收入又少计了成本，补缴了税款。 2.资产减值损失与附表十 附表十是依据各项减值准备的T型账户设立的，不仅有期初和期末金额，还有本期借方和贷方发生额。利润表中的资产减值损失记载