第4章审计目标与审计范围1.pptVIP

第四章 审计目标与审计范围 基本内容 一、审计业务约定书与审计范围 二、审计总目标 三、审计具体目标及其确定 四、审计过程与审计目标的实现 第一节 审计业务约定书与审计范围 一、审计业务约定书的概念与作用 （一）概念 审计业务约定书是是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。 （二）作用 ① 可以增进事务所与委托人之间的了解； ② 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据； ③ 是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据。 二、签订审计业务约定书的总体要求 三、签署审计业务约定书之前应做的工作 （一）明确审计业务的性质和范围； （二）初步了解被审计单位基本情况； 初步了解被审计单位的基本情况的目的 （1）确定是否接受委托人的委托；（2）以便安排进一步的审计工作。 了解被审计单位的基本情况的内容 （1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织； 三、签署审计业务约定书之前应做的工作 （三）评价会计师事务所的胜任能力； 1．评价执行审计的能力(确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要)； 2．评价独立性； 3．评价保持应有谨慎的能力。如果会计师事务所不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。 三、签署审计业务约定书之前应做的工作 （四）商定审计收费； （五）明确被审计单位应协助的工作。 四、审计业务约定书的基本内容 （一）财务报表审计的目标； （二）管理层对财务报表的责任，即会计责任。包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计。（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； ?（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）； （五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（主要是减轻CPA的法律责任） （八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；包括： ① 及时提供注册会计师审计所需要的全部资料； ② 为注册会计师的审计提供必要的条件及合作； ③ 按约定条件，及时足额支付审计费用。 （九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； （十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； （十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；??? （十三）违约责任； （十四）解决争议的方法； （十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 五、审计业务约定书的特殊考虑 （一）考虑特定需要 （二）集团审计 （三）连续审计 （四）审计业务的变更 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 修改长期审计业务约定书的情况： 1、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； 2、需要修改约定条款或增加特别条款； 3、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； ??? 4、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； 5、法律法规的规定； 6、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 （四）对于审计业务变更（新增） 1、导致审计变更的原因： （1）情况变化对审计服务的需求产生影响；??? （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；??? （3）审计范围存在限制。 2、 在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。??? 如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。 3、如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。??? 为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：??? （1）原审计业务；??? （2）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报