CPA注会税法营业税要点·按税目.pdfVIP

第四章 营业税法 1． 营业税一般全额计税，比例税率。营业额为收取的全部价款和价外费用。价内税 2． 组成计税价格 = 计税营业成本或工程成本× （1+成本利润率）÷ （1-营业税税率） 成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。 交通运输业 【征收范围】陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、 航空运输企业（湿租业务）、公路经营企业收取的过路费 【税率】3% 【计税依据】境内、境外联运，分运，货客机联运，余额计税。 【税收优惠】（42）自2008 年12 月15 日起，对台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取 得的运输收入，免征营业税。 建筑业 【扣缴义务人】纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人： 1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设 单位和个人作为营业税的扣缴义务人： （1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的； （2 ）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 【征收范围】建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业，（建筑公司收取的）管道煤气集资费（初 装费）业务，按建筑业征收营业税。 【税率】3% 【计税依据】 1. 分包、转包，余额纳税。总包人为扣缴义务人。 2. 纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、及其他物资和动力 的价款在内。设备款不包。 3.自建行为 第1 页 【营增范围划分】 （一）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业，自产自用水泥预制构件、其他构件或建筑材料， 在附设的工厂、车间生产的，应在移送使用时征收增值税；在建筑现场制造的，征收营业税。 （四）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题，若有建筑业施工（安 装）资质且合同中单独注明建筑业劳务价款，则货增劳营。 自产货物的范围中规定所称自产货物是指：金属结构件；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、 电子通信设备；自产建筑防水材料等。 纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，征收营业税。 金融保险业 【征收范围】贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。以货币资金投资但收 取固定利润或保底利润的行为。 【税率】5% 【计税依据】 1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。 2.金融企业经批准从事融资租赁业务：注意按期分摊 计税额=全部价款和价外费用（包括残值）-出租货物的实际成本 3. 金融机构从事金融商品转让业务：可在同一会计年度内汇总缴纳。 营业额=卖出价-买入价 5.保险业务： （1）初保业务营业额：全部保费收入。摊回分保费用不再征营业税。 （2）储金业务营业额：储金的利息 （3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的， 允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 （4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。 （5）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：余额纳税 6.外币折合成人民币。金融业按当天或当季季末，保险业按当天或当月最后一天中国人民银行公布 的基准汇价折合营业额。 【税收优惠】 （1）保险公司开展的1 年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。 （13）中国人民保险公司、中国进出口银行、中国出口信用保险公司，办理的出口信用保险业务， 不征收营业税。 （15）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款 的业务应当征收营业税。 （16）金融机构往来业务暂不征收营业税。 （不包括相互之间提供的服务。） （18）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。 第2 页 （29）保险企业取得的追偿款不征收营业税。 （35）QFⅡ委托