CPA职业道德博弈分析.pdfVIP

·学术版 年第 期 财会通讯 !# $ CPA职业道德博弈分析 关勇军 瞿 旻 （广西工学院 广西 柳州 545006） 摘要：本文运用博弈分析方法对 CPA职业道德进行了分析，发现CPA职业道德状况是CPA审计市场诸因 素的复合函数，分别运用不完全信息动态博弈和静态博弈方法，对CPA审计机制和CPA行业内部的诸因素对 CPA职业道德的影响进行了分析，并提出了相应的治理对策。 关键字： 职业道德 博弈分析 CPA 一、引言 职业道德问题最早由美国经济学家 年提出， 也于当时开始起草 的职业道德规范，社会公众也开始关注 CPA 1912 AICPA CPA 的职业道德问题。 职业道德问题是历史性的问题，从上个世纪 年代至今，国内外资本市场发生了大量的会计造假欺诈 CPA CPA 30 事件，这些事件的发生，使人们认识到审计中存在的问题，并非完全是技术或程序上的失误造成的，道德问题是审计问题的关键。从 根本上讲，道德行为是理性人对成本收益权衡后所做的选择，职业道德作为一个行业所应有的操守也是如此。CPA职业道德的履行 与否即取决于会计师事务所和注册会计师对个体利益和集体利益的思考以及对长期收益与当前利益的权衡。本文将运用经济分析 的方法，探讨 CPA职业道德问题的影响因素及重建的思路。 二、 职业道德博弈关系的一般描述 CPA 的审计工作是接受委托人的委托，对被审计单位的会计报表等相关经济资料进行审查，并出具审计报告 其实质是在出售 CPA , 审计服务（载体审计报告具备了使用价值和价值），购买方是上市公司，具体由上市公司经营管理层实施购买，消费者是公司的股东 和潜在投资者。因此， 从该项服务中所获利益的多少，取决于购买者的付费、其他 事务所的竞争以及外在监管方的监管力 CPA CPA 度。CPA是否遵守职业道德，尽职尽责地提供合格乃至良好的服务水平，决定于在上述力量的利益博弈中所获利益的多寡，即如果 违背职业道德可以获取更多的利益期望，那么CPA就有可能铤而走险。下面分别探讨CPA与上述力量的利益博弈。首先，是审计报 告的购买者。上市公司（经营管理层）作为购买审计服务的付费方，是 的“衣食父母”， 对于上市公司具有一定经济依赖 CPA CPA 性，特别是经济来源较为单一的会计师事务所更是如此。但是，上市公司的经营管理者并不真正具有对该种商品的消费需求。因为， 真实客观的审计报告不能给其带来任何的实际利益，相反，虚假的审计报告却能给购买者带来巨额的经济收益，因此，购买者具有 “购假”的动机，这种动机转化为粉饰审计报告的要求，迫使 违背职业道德，提供虚假审计报告。因此， 所面临的经常一边 CPA CPA 是自己的职业道德；另一边是生存或巨额的经济利益。从长远来看，两者是一致的，但在当前，一些会计师事务所或迫于生存或巨额 经济利益驱使而选择了违背职业道德的行为。其次，是同行业竞争者。虽然审计服务的购买是法定的，但是上市公司却有选择会