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变动成本法、标准成本法和作业成本法
成 本 会 计 学 第九章 变动成本法、标准成本法和作业成本法 教学目的和要求 明确变动成本法、标准成本法和作业成本法都能提供什么样的成本信息,以及这些成本信息在企业经营管理决策和成本控制中的作用 理解和掌握上述三种方法的基本内容和具体操作程序 本章内容 第一节 变动成本法 第二节 标准成本法 第三节 作业成本法 第一节 变动成本法 一、成本按习性的分类 所谓成本习性,是指成本与业务量之间的依存关系 (一)固定成本 是指其总额在一定时期和一定业务量范围内,不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。 (二)变动成本 是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 (三)总成本习性模型 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+单位变动成本×业务量 第一节 变动成本法 二、混合成本及其分解 (一)混合成本的种类 半变动成本 半固定成本 (二)混合成本的分解方法 1 合同确认法 2 技术测定法 3 历史成本分析法: (1)高低点法: 单位变动成本b=(业务量最高期的混合成本-业务量最低期的混合成本)/(最高业务量-最低业务量) 固定成本a=业务量最高(低)期混合成本-最高(低)业务量×单位变动成本 (2)散布图法 (3)回归直线法 第一节 变动成本法 三、变动成本法的特点 (一)成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别 第一节 变动成本法 第一节 变动成本法 (二)产成品与在产品存货估价上的区别 (三)盈亏计算上的区别 1 计算过程的不同 2 分期损益计算上的不同 注:采用完全成本法时: (1)当生产量等于销售量时,从期初产成品存货“吐出”的固定制造费用的份额等于期末产成品存货所“吸收”的固定制造费用 (2)在生产量大于销售量时,从期初产成品存货“吐出”的固定制造费用的份额少于期末产成品存货所“吸收”的固定制造费用的份额,即由于期末产成品存货的增加,使其所“吸收”的固定制造费用增加了,从而使比按变动成本法所确定的营业净利增大 (3)在生产量小于销售量时,由于期末产成品存货所“吸收”的固定制造费用的份额少于期初产成品存货所“吐出”的固定制造费用的份额,即由于期末产成品存货的减少,使其所“吸收”的固定制造费用减少,从而使比按变动成本法所确定的营业净利减少。 从长期来看,销售量与生产量总是一致的,从而用两种成本法计算确定的营业净利总额也必定不相上下 四、变动成本法的优点和局限性 (一)变动成本法的优点 1 有利于进行本量利分析和短期决策 2 有利于加强成本控制和科学地进行成本分析 可以把由产量变动所引起的成本升降,同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区别开来 便于成本责任的归属和业绩的评价 3 能促使管理部门注重销售,防止盲目生产 4 可以简化产品成本的计算 第一节 变动成本法 (二)变动成本法的局限性 1 不符合传统成本概念的要求 2 不能适应长期决策的需要 3 不便于价格决策 4 改用变动成本法时会影响有关方面的利益 5 变动成本与固定成本的划分比较困难 第二节 标准成本法 一、标准成本法概述 (一)标准成本法的特点 1.预先制定产品成本项目的标准成本 2.按标准成本进行产品成本核算 3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异,设立各种成本差异科目进行归集,并借以对产品成本进行控制和考核 (二) 标准成本的种类 (1)理想标准成本 (2)正常标准成本 (3)现实标准成本 (三) 标准成本的作用 是有效进行成本控制的依据 有利于责任会计的推行 是经营决策的重要依据 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价,可以简化成本核算的账务处理工作 第二节 标准成本法 二、标准成本的制定 (一)直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料价格标准 (二)直接人工标准成本的制定 标准工资率=标准工资总额/标准总工时 直接人工标准成本=工时标准×标准工资率 (三)制造费用标准成本的制定 1.变动制造费用标准成本的制定 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时 变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用标准分配率 2.固定制造费用标准成本的制定 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时 固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造费用标准分配率 (四)标准成本卡 就不同种类、不同规格的产品,编制标准成本卡 第二节 标准成本法 三、成本差异的计算分析 (一)直接材料成本差异的计算分析 (二)直接人工成本差异的计算分析 (三)变动制造费用差异的计算分析 (四)固定制造
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