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案 例 报 告 第 一 组 第十五章 联产品与副产品 的 成本分配 案例介绍 古德森公司是一家制药公司。它生产各种各样的药品。在他的一个联合生产过程中产生出以下三种药品： Altox Lorex Hycol 案例介绍 ?这三种药品都属于比较初级的产品，一般不能作为直接使用的药物，必须进行加工。 ?在分离点前，这三种产品所发生的联合成本为：1，800，000美元（其中包括17，500美元处理废品Dorzine） 案例介绍 现在，古德森公司的总裁阿林?富兰克林想要改变三种产品的加工销售的方法。 对三种药品的可行措施如下： 案例介绍 那么，应不应该改变现有的处理方法？ 怎样改变现有的处理方法才能使利润最大化呢？ 基本概念诠释 联合成本——在能够产生多种产品的生产过程中所发生的成本 产品——有正的销售价值的任何产出（或能使组织避免成本发生的产出） 主/联/副/废产品——是根据产品的销售价值划分的 基本概念诠释 为什么要分配联合成本？ 归集成本来源 便于存货与所售产品计价 进行有效的盈利性分析 分配联合成本 那么，显然我们现在应当对三种产品进行联合成本的分配 可选的分配方案有： 1.分离点销售价值法 2.预计可实现净值法 3.固定毛利率法 4.用物理测量数据分配成本 分配联合成本 我们可选用分离点销售法和可实现净值法 下面使用两种方法进行分配： 分离点处的销售价值法分配联合成本 Altox Lorex Hycol 合计 分离点 595000 1125000 660000 2380000 销售价值 权重 0.25 0.473 0.277 联合成 本分配 450000 851400 498600 1800000 单位联合 产品成本 2.65 1.70 1.51 分配联合成本 使用 预计可实现净值法 分配联合成本 分配联合成本 可见，使用不同的联合成本的分配方法所带来的结果是不尽相同的。 （让我们再来看一眼以上结果最大的不同之处） 分离点处的销售价值法分配联合成本 Altox Lorex Hycol 合计 分离点 595000 1125000 660000 2380000 销售价值 权重 0.25 0.473 0.277 联合成 本分配 450000 851400 498600 1800000 单位联合 产品成本 分配联合成本 分配联合成本 联合成本的分配的不同扩大了管理层对于利润调整的空间。 究竟那一种方法更好，就要看管理者的选择。这种选择在很大程度上可能更是一种道德的选择。 出售还是进一步加工 “当一种产品是联合加工过程的必然结果时,进一步加工的决策既不受总联合成本大小的影响,也不受分配给个别产品的联合成本的份额影响。” ——课本P563 出售还是进一步加工 销 售 收 入 出售还是进一步加工 在此，联合成本就相当于历史成本，对现在和以后的决策不带来影响。 当然，不可否认的是联合成本的分配会对产品的盈利能力产生影响。 出售还是进一步加工 那么什么因素影响是否进行再加工？ 回到相关成本，在分离点后进一步加工的决策，应以分离点后可获得的运营收益的增量为基础。 出售还是进一步加工 出售还是进一步加工 Altox Lorex Hycol 1.再加工收入 150000×$5.50 500000×$5.00 412500