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论循环经济发展中相关税制的绿化问题 摘 要： 循环 经济 是一种关注资源减量、实现资源循环及再利用的生态经济。当前，我国经济增长要求与有限的资源和环境支持能力都要求大力 发展 循环经济，在此过程中政府的税收政策和优惠支持倍现重要。本文以此为基点，按照循环经济的内在要求， 分析 了国内循环经济发展中税制上存在的 问题 ，并在借鉴国外先进经验基础上，提出了绿化现有相关税制的思路和对策。 　　 关键词： 循环经济，发展，税制，绿化 　　在中共中央“十一五规划”中提出“要大力发展循环经济”，“发展循环经济，是建设资源节约型、环境友好型 社会 和实现可持续发展的重要途径。要实行有利于资源节约的价格和财税政策。”标志着发展循环经济已成为当前我国经济建设中的一项突出 内容 。税收政策作为国家宏观调控的重要工具，在促进循环经济发展上具有其他经济手段难以替代的作用。当前，就如何构建促进循环经济发展的绿色税收体系，成为我们 研究 该领域的重要课题。 　 　一.循环经济的内涵 　　“循环经济(circulation economy)”一词，首先由美国经济学家K?波尔丁于20世纪60年代提出，是指在人、 自然 资源和 科学 技术的大系统内，在资源投入、 企业 生产、产品消费及其废弃的全过程中，把传统的依赖资源消耗的线形增长的经济，转变为依靠生态型资源循环来发展的经济。它以物质能量梯次和闭路循环为特征，把清洁生产、资源综合利用、生态设计和可持续消费等融为一体，运用生态学 规律 来指导人类社会的经济活动，本质上是一种生态经济。循环经济在发达国家已成为潮流，他们摒弃了大量生产、大量消费和大量废弃的传统 工业 经济体系，而是转轨到物质的合理使用和不断循环利用的经济发展体系，强调最有效利用资源和保护环境，实现资源再利用(Reuse) 、旧产品和旧零件循环利用(Recycle) 和减少废弃物(Reduce) 的 3R 原则，以最小成本获得最大的经济效益和环境效益，从而实现经济增长与社会进步的全面协调发展。 　　可以看出，循环经济的理念是促进经济和社会可持续发展的科学发展观。我国与世界其他国家相比，资源综合利用率仅为33%，其中能源利用率仅为美国的26.9%，为日本的11.5%。我国快速稳定的经济增长要求与有限的资源和环境支持能力的矛盾日益突出，过度的资源消耗使生态环境不堪重负。因此，为了实现经济和社会的可持续发展，我国只能走发展循环经济的道路。随着循环经济发展战略的实施，税收的作用就越来越重要：一是为循环经济的发展筹集必要的财政资金；二是调节环境成本以保护环境；三是调节市场价格以实现资源的合理开发和利用；四是调节经济结构以促进循环经济发展。 　 　二.我国循环经济发展中相关税制的缺陷 　　从循环经济的“资源→生产→产品→消费→废弃物再资源化”的流程来看，我国现行的税收制度在促进循环经济发展方面虽也采取了一些措施，但还存在以下几方面的缺陷： 　　1.在资源开采阶段，资源税的调节作用不够 　　现行资源税对循环经济的生产调节作用还很不够。一是资源税的征收范围过窄，现行资源税开征的目的，是调节从事资源开发企业由于资源本身的优劣和地理位置差异而形成的级差收入，税目仅限于矿产品和盐，属于矿产资源占用税的性质，而对大部分非矿藏品都不征税，如对水资源等都没有列入，客观上刺激了对非税资源的掠夺性开采；二是资源税税负偏低， 限制了对资源应有的保护作用；三是计税依据不合理， 现行资源税以销售数量或自用数量为课税依据，使得企业对可开采但无法销售或自用的资源不付任何税收代价，造成对资源的过度开采和积压浪费。 　　2.在生产和加工阶段，生产型增值税抑制循环经济的发展 　　由于循环经济大多是以高 科技 或资本密集型设备投入为主要特征，生产型增值税下设备进项税额不得抵扣而计入成本，这是当前发展循环经济较为突出的制度性障碍。另外，当前增值税即征即退、减半征收的优惠政策只集中在生产电力、水泥、新型墙体材料方面，仅涉及煤矸石、石煤、炉渣、粉煤灰、油母页岩等几项，这只是循环经济的一小部分，还有很多其他的循环链及相应的原料及产品未被纳入。 　　3.在消费阶段，营业税、消费税滞后于循环经济发展的需要 　　现行消费税虽然对部分污染产品、高能耗消费品及不可再生或替代的资源性消费品进行征收，但主要政策目标是控制和调控奢侈消费行为，强调财政作用，对发展循环经济的作用明显不够。比如，现行消费税中对含铅汽油的消费就没有什么限制， 对不利于物质循环的产品缺乏相关的消费税收政策。最为典型的是汽车消费税的税目规定，只以气缸排量大小而适用不同的税率，而对使用新型(或可再生)能源如天然气、乙醇、氢电池的车辆并没有规定相应的优惠政策。营业税方面，对于亟待发展的