会计学基础-第1章.pdfVIP

第一章 总论 1 第一章 总 论 会计是现代社会必不可少的一个部分。几乎任何一个单位，包括以盈利为目的的企业组 织和不以盈利为目的的非企业组织如政府机关、学校、医院等，在它的组织内部，都设立了 相应的会计部门或会计人员。据统计，1990 年代初，中国会计人员共有 1 200 万。这些都说 明，会计在社会活动中有着不可替代的地位。那么，究竟什么是会计？会计在现代社会发挥 什么样的作用？会计学科的最核心内容是什么？它又朝着什么方向发展？等等问题，是会计 学第一门课所要回答的。下面，让我们对其中一些问题加以介绍。 第一节 会计为什么而存在？ 稍有经济常识的人都知道，公司或企业都必须设立会计部门或专职会计人员。股票公开 上市的公司，每年要按期将会计报表向证券交易所（上海和深圳的两个证券交易所）、管制 机构（如中国证监会）和社会报送，并且，其报表在报送前还应经注册会计师审计。众所周 知，企业设立会计部门、聘请若干专业会计人员，需要耗费一定资源；上市公司的报表经过 注册会计师审计，也需要付出一定的费用。1997 年底，全国会计师事务所的业务收入约为 50 个亿，如果加上企业内部会计人员，社会资源（财富）流向会计从业人员的部分，相当可 观。为什么企业愿意花费这些资源来提供会计信息？或者说，会计为什么而存在？在一个以 强调经济效益为基础的社会经济环境下，如果会计不能发挥任何作用，就不会有人愿意长期 “供养”专业会计人员的。对这一问题准确、全面的回答，需要涉及的知识较多。下面，以 一些基本的经济学知识为依据，用一个相对较具体的事例，尝试对其作出简便的回答。 一、必要的前提条件 经济学是问题导向的，或者说，是实务导向的。会计学也是如此。在讨论会计学的一些 基本问题时，离不开对现实经济环境的归纳和总结。但是，由于现实经济环境复杂、多变， 不同的人所提及的经济环境，往往差异甚远。为减少可能的分歧与争论，给出一些前提，以 明确界定下文所要涉及的经济环境，十分必要。当然，经济学是不断发展的，先后已提出了 多条前提。限于篇幅，这里只引入与下文论述相关的三条最基本。 1. 资源有限。经济学的最基本前提应当是资源的有限性和稀缺性。试想在一个社会资源 无限、人人都能轻易地取得所有他（她）想要得到的份额，或者说，人类的需求能够完全满 第一章 总论 2 足，那么，就无所谓效用最大化或经济效益。马克思所说的劳动节约也同样失去其意义。正 是由于社会资源是稀缺的，才促使人们尽一切可能去提高经济效益，以最大化地满足各自的 需求。 在现实经济社会中，资源稀缺性和有限性不是前提假设，而是现实。“鱼与熊掌，不可 得兼”，本身就表明资源的有限性。类似的例子，不胜枚举。资源稀缺不仅体现在现实世界 物质资源的有限，还表现为人们没有足够的时间获取及消费物质资源。“吾生也有涯，而知 无涯”。生有涯，决定了不仅知“无涯”，其它各种活动也都“无涯”，即不可能全部实 现。 2. 理性经济人。与道德意义上的人不同，经济学假定人是理性的经济人，他们通过各种 努力追求自身利益最大化1，这种“自身利益”，可以是通常意义上的物质利益或经济利益， 如取得高额的经济报酬；也可以是非物质的，如求得社会认同或博得“留取丹心照汗青”。 当然，经过长期的发展，社会已经形成了一套严格的法律制度来保护各种现存的利益关系。 追求个人利益最大化，只能在法律框架内或法律没有明令禁止的范围内进行2 。如果采取违反 法律规定的方式来实现个人利益最大化，会受到法律的严惩（包括法律的惩罚和社会道德舆 论的谴责）。比如，抢劫银行，可以在最短的时间里快速致富，但法律会严惩这一行为，使 得抢劫者不但不能取得经济收益，还要为此丧失自由甚至生命。因此，任何经济人在追求自 身利益最大化时，都必须要理性地选择那些所得高于所费的行为，舍弃所费大于所得的行 为。 3. 有效市场。在有效市场假设产生之前，人们认为股票价格主要受会计数据（如每股盈 余等）的影响，经理人员通过操纵每股盈余等可以系统地控制股票价格。有效市场理论则认 为，没有人能长期、系统地欺骗资本市场，市场能分辩出会计指标中真正反映公司业绩的部 分和纯粹属于经理人员操纵