- 1、本文档共28页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
查看更多
会计实务与理论资料.pdf
Made by e-Stack Room
合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理
作者:李万军 袁 蕾 王 美 阅读次数:1605 期刊号:中国注册会计师2003年第5期
财政部发布的《企业会计制度》规定,企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外,还要对存
货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以分
析,并计提相应的减值准备。那么在编制合并会计报表时,是否也要对内部交易形成的存货、投资、
固定资产、无形资产相应的减值准备进行抵销呢?2002年注册会计师考试辅导教材中只提到“如果对
内部交易形成的存货计提了跌价准备,还应在编制合并会计报表时将其抵销。如果已对固定资产、无
形资产计提了相关减值准备的,还应在编制合并会计报表时进行相应的抵销。”也未提及集团内部的
长期股权投资和长期债权投资的减值准备是否应该抵销,存货、固定资产、无形资产的减值准备应如
何抵销,抵销金额如何确定等具体问题。在此,笔者拟对这些问题提出一些初步的意见,仅供参考。
长期投资减值准备的抵销
内部长期投资计提的减值准备,是站在母公司的角度来看对子公司的投资而估计的资产减值,对整个
集团来说,不存在该投资减值的问题,所以应将已计提的减值准备抵销掉,而且需作单独抵销处理。
原因如下:
1.如果不作抵销,长期投资已不存在,单独保留投资减值准备显然不合理,而且会低估集团的资
产、期初未分配利润和当期利润。因为原来站在母公司角度考虑的投资减值因素,已反映在子公司的
报表相关资产的减值中,对整个集团来说,如不对母公司的投资减值准备进行抵销,将产生重复计提
问题。
2.如果不单独作抵销,而是与股权投资差额作相同的处理,将其并在长期股权投资的价值中加以抵
销,最后列入合并价差,也是不合理的。因为按照现行合并理论,母公司的长期股权投资与子公司的
所有者权益项目进行抵销时,产生的合并价差反映的是母公司在第三者手中购买子公司的股权时产生
的股权投资差额的摊余价值。对整个集团来说,相关的股权投资差额是一种支出,所以不必对其摊销
过程进行抵销。而长期投资减值准备则不同,对整个集团来说,并不存在投资减值问题。长期债权投
资减值准备的抵销也是同样的道理。
因此,在编制合并报表时,在将长期股权投资和长期债权投资项目进行抵销的同时,还应将相应的减
值准备全部抵销掉,根据具体情况增加期初未分配利润或当期投资收益。抵销分录为:
借:长期投资减值准备(报表项目为“长期股权(债权)投资”)
贷:期初未分配利润
投资收益
存货跌价准备的抵销
内部交易产生的存货与应收账款和长期投资不同,其抵销的不是存货全部,而是存货中包含的内部交
易未实现的销售利润。该存货无论在销售方还是购买方都要按市价计提跌价准备,但计提准备的金额
却不相同。因为购入方存货中包括了内部交易未实现的销售利润(即不真实的增值),致使其应计提
元,相应的子公司购买的这批存货的成本就成了800万元(在此,不考虑相关税费)。假设期末该批
存货未能销售出去,期末市价为600万元,子公司就要为其计提200万元的减值准备。而站在整个集团
的角度,上述内部交易形成的存货增值额在编制合并报表时已经抵销掉了,即期末存货的账面成本仍
准备全部抵销。仍按上例,如果该批存货的市价是400万元,则不能将子公司计提的存货跌价准备
并报表时的思路与坏账准备的抵销思路相似。相关抵销分录为:
(1)抵销以前年度计提的存货跌价准备
借:存货跌价准备(报表项目为“存货”)
贷:期初未分配利润
(2)当期若为补提,作如下抵销
借:存货跌价准备(报表项目为“存货”)
贷:管理费用
(3)当期若为转回,作如下抵销
借:管理费用
- 1 -
Made by e-Stack Room
贷:存货跌价准备(报表项目为“存货”)
固定资产和无形资产减值准备的抵销
如同存货跌价准备的抵销理由一样,固定资产和无形资产减值准备也要作上述抵销,所不同的是,固
定资产和无形资产减值准备还影响到折旧计提和无形资产的摊销额,在作上述抵销的同时,还需把因
多计提减值准备而少计提的折旧额和无形资产分摊额加以抵销。相关分录为(仅以固定资产为例,无
形资产的有关处理可比照进行):
1.固定资产仍留在集团内部时
(1
您可能关注的文档
- 会计人员上岗必读 出纳入门一点通.pdf
- 会计人员上岗必读 纳税入门一点通.pdf
- 会计人员培养机制.pdf
- 会计从业资格 财经版 会计基础第三章资金运动.pdf
- 会计从业资格考试财经法规与职业道德习题全集精编.pdf
- 会计从业资格考试财经法规与职业道德讲义).pdf
- 会计从业资格考试-会计基础讲义(18-20)-江苏专属.pdf
- 会计信息失真缩影.pdf
- 会计信息系统安全研究.pdf
- 会计做账入门权威详解.pdf
- 零售业发展调查主要几种渠道比较.pdf
- 二年级期末音乐试卷答案大全.docx
- 互联网文案写作(微课版 第2版)课件 第7章 互联网软文的写作.pptx
- 互联网文案写作(微课版 第2版)课件 第8章 新媒体平台文案的写作.pptx
- 互联网文案写作(微课版 第2版)课件 第9章 其他互联网文案的写作.pptx
- 影视特效立体化教程(After Effects 2021)(微课版)课件 项目十 制作动画效果.pptx
- 影视特效立体化教程(After Effects 2021)(微课版)课件 项目五 使用蒙版与遮罩.pptx
- 互联网文案写作(微课版 第2版)课件 第6章 品牌文案的写作.pptx
- 互联网文案写作(微课版 第2版)课件 第4章 互联网文案的视觉设计.pptx
- learning monocular 3d human pose estimation from multi view imagescvpr18从多视角图像中学习单目三维人体姿态估计.pdf
文档评论(0)