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　　研究会计环境理论 建立会计科学体系 北京商学院张以宽 一、会计环境是现代会计理论的一个重要课题 会计环境论是现代会计科学研究的一个重要成果，是现代会计理论体系的一个重要组成部分。环境是指人和事物周围情况和条件的总和。人和一切事物，必须与自然环境、社会环境和经济环境和谐相处，才能保证一定的平衡关系，才能有利于其生存和发展。人虽有一定影响或改造周边环境的能力，但是有限度的，一旦过度，向自然或社会强取豪夺，必然遭受严重的惩罚。会计作为经济管理中的一个信息与控制系统，要得到生存和发展，也必须适应其客观环境，与其相关事物相互依存、相互制约、相互促进、协调相处，这样才能充分发挥其职能作用，促使经济持续、快速、健康地发展。对会计环境的重要性，当前人们已有认识，但对它的地位，尚有不同认识。有人主张，把会计环境作为会计理论结构体系的开端；有人主张把会计环境作为处理会计事务的一个客观条件；也有人认为会计环境不应包括在会计理论结构体系之内。为了深入地对它进行研究，以取得共识，本文对会计环境的内容、地位与作用作以下探讨。 二、会计环境的内容 研究会计环境论，必须对会计环境的内容及其与会计模式的关系做一些分析。 （一）会计结构体系 会计环境是会计模式周围情况和条件的总和。会计模式一般指会计活动诸要素及其基本结构的有机组合，又可称为会计结构体系。对其组成主要有以下四种观点：①会计结构体系是由会计理论体系、会计工作体系、会计管理体系等三方面相互联系、相互制约而形成的基本框架。②会计结构体系是指一个国家的会计职能结构、会计行为的基本特性、会计管理体制及其诸因素综合表现的总称。③会计结构体系包括会计法规、会计工作方式、会计组织三要素。④会计结构体系是指会计主体对会计事项进行会计处理的理论依据、会计准则、会计制度、帐务处理方式和方法。 以上四种表述方法，前两种主要是指一个国家的会计结构体系及其组成内容；后两种主要是指一个会计主体内部的会计结构体系及其组成内容。但对会计结构体系中所包括的内容要素，也是各不相同的。笔者认为，会计结构体系和会计理论结构体系是虚实两个方面。会计结构体系既有宏观的一个国家的会计结构，又有微观的企业内部的会计结构，还有中观的一个部门或地区的会计结构。如果把会计结构体系分为会计理论体系、会计工作体系和会计管理体系三个部分，虽然在理论上说得过去，但把它划分为宏观、中观和微观三个层次，则难以分别表述其结构要素的内容。因此，可以把会计结构体系表述为：会计结构体系是由会计理论、会计组织、会计人员、会计法规、会计方法、会计技术和会计对象有机结合形成的会计模式。 （二）会计环境的内容及其对会计模式的影响 影响会计的环境因素很多，主要有： 1.政治环境。在各种不同的政治体制下，政府对各种经济资源的配置与管理，有着各自不同的要求和侧重点。政治体制的不同，会计模式就有很大的区别。在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少有甚至没有企业财产的私人占有权，政府成为企业所有者和会计信息的主要使用者，政府规定的会计任务就是企业的会计目标。但是在实行市场经济条件下，政府主要通过法律、行政和经济手段对企业实行宏观调控，企业会计目标自行决定，但以不违反国家法律、政府法规为前提。 2.法律环境。国家法律和行政法规也是影响会计工作的重要因素。它不仅是设置会计组织和配备会计人员、处理会计事项的依据，也是评价会计工作质量的标准。我国西周时期的会计规范都规定在《周礼·天官篇》司会、司书、职内、职岁、职币等官吏的职掌之内。我国历代王朝的会计规范，均散见于政府的行政法规之中。进入民国以后，才制定颁布了单独的会计法。市场经济是法制经济，市场经济秩序靠法律来规范，投资者、债权人、经营者和职工群众及消费者的合法权益要靠法律来维护，社会经济环境和自然环境也要靠法律来保护。因此，许多国家和地区颁布了会计法、注册会计师法，有些国家还颁布了商法、公司法、证券交易法、税法以及投资、保险、环保等方面的法律、法规和条例。企业的会计部门应当根据国家颁布的会计法、政府财政部门颁布的企业会计准则和会计制度的要求，结合企业的需要，拟定企业会计制度和内向型的管理会计制度。会计人员还必须学法、懂法，用法律来维护企业权益。如果开展对外经济交流，还要熟悉国际法和外国有关经济法规。 3.经济环境。会计产生于经济管理的需要，没有经济业务活动，它也就失去了赖以生存的基础。会计是随社会经济的发展，经济管理水平的提高，逐步发展起来的。会计既反映生产资料所有者的要求，又反映经济管理的客观需要。经济愈发展对会计的要求愈高，这已被会计发展历史所证明。所以，会计人员特别要注意和关心经济环境的变化。各国不同的经济制度决定企业制度，而不同的