第2讲合并财务报表基础.pptVIP

第二讲 合并财务报表基础 王竹泉 教授 博士生导师 中国海洋大学管理学院 E-mail: zhuquanw@ 内容提要 合并财务报表基础 企业集团与合并财务报表 合并理论与合并范围的确定 编制合并财务报表的前提及编报程序 同一控制下企业合并财务报表的编制 同一控制下企业合并母公司对子公司投资的会计处理 企业集团与合并财务报表 企业集团及其股东 合并财务报表概念 合并财务报表 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表与个别财务报表的比较 反映的内容及对象不同 编报单位不同 编制基础不同 编制方法不同 合并财务报表的构成 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并财务报表附注 合并理论 合并理论--母公司理论 合并财务报表是为母公司股东提供信息服务。 合并范围是所有由母公司控制的企业，而不仅仅是母公司拥有的企业。 非全资子公司时，子公司的资产、负债、收入、费用要全部合并，但子公司少数股东享有的权益要在负债和所有者权益之间单独列报，少数股东分享的净利润则作为合并费用，而不是作为净利润的分配对待。 合并理论--母公司理论 合并资产负债表 流动负债 长期负债 负债合计 少数股东权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债和所有者权益总计 合并理论—实体理论 实体理论：权益理论中的主体观念。会计主体与其终极所有者是相互独立存在的个体。 合并会计报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，它强调企业集团是单一经济主体这一概念。 合并范围的确定，强调控制，而不是拥有。 当母公司合并非全资子公司时，应当将子公司的各项资产、负债、收入及费用等全部予以合并，即应采用完全合并法来合并会计报表。 合并理论—实体理论 在实体理论下，少数股东权益同母公司股东权益一样，都是企业集团这一联合体的股东权益，少数股东在子公司所享有的净收益是企业集团净收益的一部分，它是企业集团净收益在少数股东和多数股权股东之间分配归属于少数股东的部分。 主体理论旨在满足企业集团经营主体经营管理的信息需求。 合并理论—实体理论 合并资产负债表 流动负债 长期负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 股东权益合计 负债和所有者权益总计 合并理论—所有权理论 所有权理论：业主权观念在合并会计报表上的具体运用。 所有权理论认为，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系。编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。 合并范围为所有为母公司所拥有，对其财务决策和经营决策具有重大影响的公司。 合并理论—所有权理论 合并非全资子公司时，应当按照母公司实际拥有子公司的股权比例，合并子公司的各项资产、负债、收入及费用等，即应采用比例合并法来编制合并会计报表。 所有权理论运用到对共同控制实体的合并中被认为是合适的。在共同控制实体中，没有一家企业能够对共同控制实体实施控制。 合并理论—所有权理论 合并资产负债表和合并利润表会怎样？ 我国准则对合并范围的规定 控制的标准 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 母公司应将其控制的所有子公司均纳入合并范围。 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 我国准则对合并范围的规定 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 我国准则对合并范围的规定 实质控制标准 通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会或类似机构多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 我国准则对合并范围的规定 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 特殊目的实体 母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入合并财务报表的合并范围。 我国准则对合并范围的规定 不应纳入合并范围的子公司 虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。 已准备关停并转的子公司。 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。