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2012年企业年终汇算清缴的新政解析、财税差异与纳税调整技巧1
案例分析30 2、因补充养老和医疗保险费的超比例支付而调整 如果企业为员工支付的补充养老保险费、补充 医疗保险费的比例超过职工工资总额的5%,则在年终 对超过部分进行纳税调整。 [案例] 甲公司,2012年为职工支付的工资薪金支出总额 1000万元,均系合理的工资薪金支出。为职工支付补 充养老费80万元,支付补充医疗保险费60万元。请分 析有关的纳税调整。 案例分析30 [分析] 根据财税〔2009〕27号文件的规定,企业为员工 支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不 超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所 得额时准予扣除。超过的部分,不予扣除。基于此规 定,甲公司在计算应纳税所得额时允许税前扣除的补 充养老保险费和补充医疗保险费限额均1000×5%=50 (万元)。 因此,应调增应纳税所得额(80-50)+(60-50)=40(万元)。 十三、教育经费的税务处理 (一)教育经费的三种限额扣除控制 1、一般企业的教育经费的扣除限额 《企业所得税法实施条例》第四十二条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 十三、教育经费的税务处理 2、软件生产企业教育经费的扣除规定 根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)第一条第(四)项的规定,集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。该规定明确提出要求企业单独进行核算方可全额税前扣除。 十三、教育经费的税务处理 3、技术先进型服务企业教育经费的扣除限额 根据国办函〔2009〕9号文件和财税〔2009〕63号文件规定,经认定的技术先进型服务企业,其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 例如,某服务企业年企业工资总额为1000万元,按一般规定可以据实列支职工教育经费25万元,认定为技术先进型服务企业后,职工教育经费列支提高到80万元, 十三、教育经费的税务处理 (二)教育经费的列支范围 财政部联合11部委下发的《关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》(财建[2006]317号)明确了职工教育经费的范围,包括:1.上岗和转岗培训;2.各类岗位适应性培训;3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;4.专业技术人员继续教育;5.特种作业人员培训;6.企业组织的职工外送培训的经费支出;7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;8.购置教学设备与设施;9.职工岗位自学成才奖励费用;10.职工教育培训管理费用;11.有关职工教育的其他开支。 十三、教育经费的税务处理 (三)应注意的几点 1、单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费,可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。 2、为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能,职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期,要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。 案例分析27 第一种观点认为倾向于按财务处理方式。在财务处理上,通常纳税人以经营性租赁方式租入的固定资产所发生的改良支出,按剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中孰短的期限,平均扣除。由于租赁期提前结束,该项资产预期不能给企业带来利益,不符合资产确认条件。因此,租赁资产的使用期限至截止租赁期提前结束时,对尚未摊销完毕的装修费用,一次性在当年度全部予以摊销。 案例分析27 第二种观点认为应按资产损失报批处理。根据《企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条规定,企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出,应作为长期待摊费用,并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。由于,长期待摊费用属于企业的一项资产,租赁期提前结束时,发生了损失,但不属于由企业自行计算扣除的资产损失,应按《企业资产损失税前扣除管理办法》(国家税务总局公告第2011年第25号)向主管税务机关进行专项申报处理 。 案例分析27 根据企业资产损失税前扣除管理办法》(国家税务总局公告第2011年第25号)规定,企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为清单申报损失和须经税务机关专项申报损失。 属于由企业清单申报
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