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第三章 审计职业道德规范与法律责任 主要内容 学习目的 了解国际会计师联合会职业道德规范的基本内容； 理解并掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容； 理解导致CPA法律责任的可能原因； 掌握CPA对错、弊、违法行为的责任； 理解法律责任的种类； 了解如何避免法律诉讼 引例：为什么要有职业道德规范？ 第一节 职业道德规范 职业道德规范的含义 国际会计师联合会职业道德规范 美国注册会计师协会职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范 一、职业道德规范的含义 审计职业道德规范是审计人员在审计工作过程中形成的、具有审计职业特征的道德准则和行为规范。 二、国际会计师联合会职业道德规范 基本内容：（教材P44） 三、美国注册会计师协会（AICPA）职业道德规范 在美国，注册会计师行为的规范化程度较高，美国注册会计师协会（AICPA）专门设立了职业道德部，负责职业道德规范的制定和发布，并建立了职业道德惩戒委员会以确保职业道德规范的有效执行。 基本结构：职业道德基本原则、具体行为守则、行为守则的解释、道德裁决。 基本内容：（教材P45） 独立、公正和客观 一般准则和会计原则 对客户的责任 其他责任和实务 不同国家和地区职业道德规范的简单比较 国际会计师联合会 美国注册会计师协会 澳大利亚注册会计师公会 .au 加拿大的职业组织 四、中国注册会计师职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范的基本框架 中国注册会计师职业道德规范的主要内容 （一）注册会计师的职业道德基本准则的构成 （二）职业道德的基本内容 独立性 可能损害独立性的因素包括： 独立性 可能损害独立性的因素包括： 独立性 可能损害独立性的因素包括： 独立性 可能损害独立性的因素包括： （二）职业道德的基本内容 （二）职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 职业道德的基本内容 AICPA业务的招揽限制 不得寻求以虚假的、误导的或欺骗的方式利用广告或其他恳求形式获得客户。 禁止使用高压手段、诈骗或骚扰行为恳求客户。 广告所采用的媒体形式、频繁程度、规模大小、艺术装潢、广告风格不受限制 我国不当的招揽业务行为 （1）借助行政干预、实行行业垄断、地区封锁或其他方式强行拉拢业务； （2）编造虚假的或不工整的有利预期结果，如招揽会计报表审计业务时，暗示签发无保留意见； （3）暗示有能力对法院、仲裁机构、主管部门、税务部门、证券管理部门或其他类似机构施加影响； （4） 暗示长时期内不增加服务费用 （5）赠送礼品、代价券； （6） 折扣优待介绍新客户或老客户； （7）威胁、骚扰、乞求客户。 宣传时的禁止行为 利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益 当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞 当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所 当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。 AICPA有损职业信誉的行为 扣留客户的资料，以要求客户付款； 招聘时因种族、肤色、性别、年龄、宗教等存在歧视行为； 在提供鉴证或类似服务中没有遵守政府部门、委员会或其他管理机构提出的要求； 编制财务报表或账户记录中的疏忽行为； 招揽或泄露注册会计师考试的试题或答案。 AICPA章程规定 依法纳税是每个公民的神圣职责！ 被判处一年以上的监禁的罪行； 审计人员有意偷缴、漏缴个人所得税； 为自己或客户申报所得税时有虚报、谎报行为； 蓄意帮助客户编制虚假或欺诈性的所得税申报单。 ——也被认为有损职业信誉 第二节 法律责任 审计人员法律责任概述 国家审计人员的法律责任（简单了解） 注册会计师的法律责任 防范审计人员法律责任风险的对策 一、审计人员法律责任概述 审计人员法律责任的特殊性 西方“诉讼爆炸”形成的原因 我国经济与法律环境的变化 我国审计人员面临法律责任的具体形式 （二）“诉讼爆炸”形成的原因 审计期望差距 四川德阳东方贸易公司验资案例 原告：债权人——山西省某化工厂 被告：德阳东方贸易公司 德阳会计师事务所 案例简介： 92年会计师事务所对东方贸易公司验资并出具验资报告，93年东方贸易公司与其债权人发生债权债务纠纷。 四川德阳东方贸易公司验资案例 原告：债权人——山西省某化工厂 被告：德阳东方贸易公司 德阳会计师事务所 案例简介： 92年会计师事务所对东方贸易公司验资并出具验资报告，93年东方贸易公