生产与存货循环的概述.ppt

【项目学习目标】 理解生产与存货循环的所涉及的内部控制及测试方法； 熟悉存货、营业成本等报表项目审计的方法； 掌握并应用存货监盘、计价测试两种具体的审计程序。 【具体任务】 任务一 测试生产与存货循环的内部控制 任务二 存货审计审计 任务三 营业成本审计 任务一 测试生产与存货循环的内部控制 一、生产与存货循环的概述 一、生产与存货循环的概述 二、生产与存货循环的内部控制与控制测试 任务二 存货审计 一、存货的审计目标 二、存货的实质性程序 任务三 营业成本的审计 【情境辨析】如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（ ）。 A.提请被审计单位对已确认的差异进行调整 B.进一步执行审计程序，查明差异原因 C.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映 D.对存货进行分析程序，确认差异的真实性 【情境处理】应选D。分析程序不能准确的将差错查出来，因此不能确认差异的真实性。 【子任务】刘伟在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目： (1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户(被审计单位)的承销品。 (2)验收部门有切片机一台，(为客户主要产品之一)，盘点单上标明“重做”字样。 (3)运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。 (4)一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经抽点与盘点单上的记录相符。 【要求】请问对这些项目应进一步实施哪些审计程序? 【子任务实施】 (1)承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。 (2)从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。 (3)查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。 (4)应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货。 （二）存货计价测试 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。 存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。 1.存货计价测试的目的 ①确认存货的计价和分摊认定。 ②重点是对存货单位成本进行测试。 2.存货计价实施审计抽样 ①选取样本范围：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。 ②选取样本对象：着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。 3.测试样本的内容： ①首先应对存货价格的组成内容予以审核； ②然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试； ③测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因； ④如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。 4.存货跌价准备的测试 在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 (3)查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的 1.确定利润表中记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关； 2.确定所有应当记录的营业成本均已记录； 3.确定与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录； 4.确定营业成本已记录于正确的会计期间； 5.确定营业成本已记录于恰当的账户； 6.确定营业成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 一、审计目标 【情景辨析】以下控制活动中，与营业成本“完整性”认定最相关的是（ ）。 A.定期对存货监盘 B.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离 C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准 D.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账 【情景处理】应选D。选项A主要与营业成本的发生、准确性认定相关；选项B主要与存货的存在、完整性认定相关；选项C主要与营业成本的发生认定相关。 （一）本循环中的主要业务活动 1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品 4.核算产品成本 5.储存产成品 6.发出产成品 （二）主要凭证和会计记录 生产指令、领发料凭证 、产量和工时记录、 工薪汇总表及工