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* （三）未担保余值的核算 在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入“未担保余值”账户。 租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产”，贷记“未担保余值”。 会计核算要点： * （四）未实现融资收益的核算 会计核算要点： 未实现融资收益=最低租赁收款 额+未担保余值-（最低租赁收款额+未担保余值）的现值 未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租赁收入，相关分录如下： 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益(=期初的租赁投资净额*内含利率) 贷：租赁收入 实际利率即内含利率，按如下公式计算： （最低租赁收款额 + 未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值+初始直接费用 * （五）或有租金的处理 会计核算要点： 或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。 对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益 会计分录为： 借：应收账款 银行存款 贷：租赁收入 * （六）租赁期届满时租赁资产的处理 会计核算要点： 收回租赁资产时的处理 承租人优惠续租资产时 承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的会计核算方法…… * 收回租赁资产时的会计处理分四种情况 （1）资产余值全部担保时，分录为： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】 （2）资产余值部分担保时，分录为： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】 未担保余值【未担保余值】 （3）资产余值全部未担保时 借：融资租赁资产 贷：未担保余值【未担保余值】 （4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。 * 承租人留购租赁资产时，会计分录为： 借：银行存款 贷：长期应收款 【购买价款】 承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进行处理 （六）租赁期届满时租赁资产的处理 * 关于出租人融资租赁会计核算方法 举 例 见教材 * 未担保余值发生变动 在租赁期间，由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，从而决定着未实现融资收益的分配，因此，为了真实地反映企业的资产和经营业绩，根据谨慎性原则的要求，在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，均应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。在未担保余值增加时，不做任何调整。 1．期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。同时，将未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目。 会计核算要点： * 未担保余值发生变动 未担保余值的变动可视同在变动当期期初已经发生重新计算租赁内含利率，且其对以前期间的租赁投资净额和租赁收入没有影响，其影响主要体现在变动当期及以后各期。 重新计算的租赁内含利率应使剩余租赁期内的最低租赁收款额的现值与变化后的未担保余值的现值之和等于变化当期期初的租赁投资净额。 租赁投资净额=最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益 =（最低租赁收款额+未担保余值）现值 相关的会计分录为： 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 会计核算要点： * 未担保余值发生变动 2．如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。同时，将未担保余值恢复额与由此所产生的租赁投资净额的增加额的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未实现融资收益”科目。 注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率. 会计核算要点： * 例 ：20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下： 1．租赁标的物：塑钢机。 2．起租日：20×6年1月1日。 3．租赁期：20×6年1月1日—20×8年12月31日，共36个月。 4．租金支付：自20×6年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。 5．该机器的保险、