03–购并后的合并财务报表.ppt

Let your Yes be Yes, No, No. 3 购并后的合并财务报表 主要内容 长期股权投资的会计处理方法 全资子公司合并后的合并报表 合并第一年 合并以后年份 非全资子公司合并后的合并报表 合并第一年 合并以后年份 成本法、同一控制等合并后的合并报表 第一节 长期股权投资的会计处理方法 长期股权投资的初始计量：合并 后续计量：表决权比例 0 20% 50% 100% 第一节 长期股权投资的会计处理方法 成本法的特点 以初始成本计价 收到股利作为投资收益 权益法的特点 初始成本应当调整（判断：商誉or负商誉） 投资随被投资单位的权益变动而变动 权益法 权益法的账务处理 权益法的投资收益 调整被投资单位账面净利润： 会计政策和会计期间：考虑重要性原则 将被投资公司实现的净损益调整为公允价值的净利润。 例如： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 存货、减值准备金额 调整后的净利润x持股比例=投资收益 例1 A投资成本 3,000,000 B净资产公允价值 7,100,000 按比例，拥有40% 所取得的净资产公允价值 2,840,000 商誉 160,000 例1-持股比例40%单位：千元 例1-公允价值摊销表 例1 将被投资企业的账面价值基础的利润调整为公允价值基础，据以计算投资收益： 第二节 全资子公司的合并报表 企业合并、投资与合并财务报表 取得股权后投资账户的变化 P65例2：接P34例1 甲支付合并对价=605000 乙公司可辨认净资产公允价值 =账面468000+公允价值差114000=582000 商誉=605000-582000=23000 合并日的合并报表——工作底稿 P65-例2-公允价值摊销表 P65例2：投资股权关系分析 股权投资的抵销 合并报表编制程序：购买法 子公司股东权益与母公司的投资账户必须保持同一时点。 两者的差异与取得日股权投资差额的分配表相互对应。 在完全权益法下，是摊销后的差额 股权投资差额分摊产生的相应账户的调整应当按摊销表摊销。 工作底表的摊销分录不计入任何公司账簿 两种抵销思路 一、分析母公司长期股权投资与子公司所有者权益的增减变动，逐步抵销。 二、从期末母公司长期股权投资与子公司所有者权益的关系出发，分别资产负债表与利润表进行抵销。 P65例2：投资股权关系分析 合并报表的抵销分录(思路一) 1 抵销母公司关于子公司损益的记录 借：投资收益 30 400 贷：长期股权投资 30 400 2 抵销公司间的股利分配 借：长期股权投资 42 000 贷：分配现金股利 42 000 12合： 借：投资收益 30 400 长期股权投资11 600 贷：分配现金股利 42 000 抵销分录（续） 3 抵消子公司重复计提的盈余公积 借：盈余公积 23 000 贷：提取盈余公积 23 000 4 抵销子公司期初账面权益 借：股本 240 000 资本公积 70 000 盈余公积142 000 未分配利润 16 000 贷：长期股权投资 468 000 抵销分录（续） 6 利润表：将子公司账面价值计算的损益调整为公允价值 借：营业成本 32 000 管理费用 1 600 贷：存货 30 000 固定资产 3 600 7 股利引起的债权债务的抵销 借：应付股利 42 000 贷：应收股利 42 000 P71合并后第二年 第三节 非全资子公司的合并财务报表 非控制股东权益（所有者权益项目） 非控制股东收益：子公司利润中不属于母公司的部分，以公允价值基础计算 P73例3-接P43例4 合并对价=1514700 丁净资产公允价值=账面1240000+公允价值差240000=1480000 母公司取得的净资产公允价值：1480000×90%=1332000 商誉=1514700－1332000=182700 非控制权益= 1480000×10%=148000 P73-例3-公允价值摊销表 子公司利润的调整及投资收益计算 子公司权益、母公司投资、非控制股权的关系（000） 合并报表的抵销分录 1 抵销关于子公司损益的记录 借：投资收益 80 100 贷：长期股权投资 80 100 借：非控制股东收益 8900 贷：非控制股东权益 8900 2 抵销公司间的股利分配 借：长期股权投资 54 000 非控制股东权益 6 000 贷：分配现金股利 60 000 抵销分录（续） 3 抵消子公司重复计