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《企业所得税弥补亏损明细表》注意事项 一、弥补年限的确定： 《企业所得税法》第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”原《企业所得税暂行条例实施细则》规定：“弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。”尽管新的条例没有这方面规定，但，在弥补年限上仍需要掌握5年内不论是盈利或亏损都作为实际弥补年限。 这里应注意的是：一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损的，自第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限；三是弥补亏损中的“亏损”不可“累计”，哪一年的就是那一年的。 举例说明：某企业第一年亏损700万元；第二年盈利100万元；第三年亏损200万元；第四年亏损300万元；第五年亏损400万元。第六年盈利150万元；第七年盈利1200万元（假设该数字属于调整后金额）。对该企业可用第二年盈利100万元弥补第一年亏损700万元，剩余600万元待以后年度弥补。第六年的获利150万元可以弥补第一年剩亏损600万元，还有450万元就不可以再用第七年的盈利的1200万元弥补了。只能用税后利润或其他自有资金弥补。对第三、四、五年亏损的200、300、400万元、都可以用第七年的盈利1200万元弥补。这样，当年弥补后的应纳税所得额为300万元（1200－200－300－400）计算纳税企业所得税。 二、亏损额与所得额的确定： 《企业所得税法实施条例》第十条规定：所称亏损,“是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”这里所说的亏损与以前不同的是可以减除不征税收入、免税收入。可以减除不征税收入主要涉及事业单位，这里不详述。而免税收入，根据《企业所得税法》第二十六条规定：一是国债利息收入；二是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；三是在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。对投资企业来说，凡取得被投资方符合免税收入条件的投资收益（以下简称：投资收益），无论被投资方是免税企业还是低税率企业，都不涉及再补税。而用于弥补亏损的所得不是企业利润总额，也不是经营利润，而是纳税调整后的应纳税所得额。 这里有两点与大家探讨：一是免税收入不需要冲减当期亏损。如：企业2008年经营亏损200万元，当年取得投资收益300万元，尽管企业帐面核算的是盈利100万元，但需要以后年度弥补的亏损额仍为200万元。因为投资收益300万元是可减除项目。二是免税收入可不用于弥补以前年度亏损。如：企业2008年应纳税所得额200万元，当年取得投资收益300万元，2007年及以前（5年内）年度亏损600万元，企业用于税前弥补以前年度亏损的所得仍是200万元。这一点从《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（以下简称：主表）和《企业所得税弥补亏损明细表》（附表四）的逻辑关系上完全可以体现，因为附表四的第2列“盈利额或亏损额”是来原于主表的第23行“纳税调整后所得”，而主表的23行是减除免税收入后的数额。所以，企业的免税收入可不用于弥补以前年度亏损。如果企业自愿用于弥补，也不在附表四中体现。相当于用自有资金弥补。 三、弥补亏损应注意的事项： 1、可弥补的亏损额与可用于弥补亏损的所得额都需要重新确认。国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知（国税发[1994]250号）规定：“亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。”这一规定在2004年国务院取消弥补亏损审批权后，就实行了企业自行申报弥补。虽然不是税务机关确认，但企业亦应自行进行纳税调整。对超过规定标准和不允许税前扣除项目仍需要调整减少亏损额。对2008年盈利，用于弥补亏损的所得也不完全是实现的利润，同样需要按税法规定核实调整后确认应纳税所得用以弥补。例如：企业2008年经营收入1000万元，实现利润200万元，发生招待费发生50万元.。用于弥补亏损的应纳税所得为220万元（招待费调增20万元）。 2、关于税务机关检查调增的应纳税所得能弥补亏损问题。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发[1997]191号）规定：“对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给以处罚。其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。”这个文件是指企业进行汇算清缴后，税务机关检查调增的